Zbycie udziałów w spółce – transakcja między podmiotami powiązanymi?
Dyrektor KIS wydał 01.03.2024 roku interpretację indywidualną (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.11.2024.1.TR) dotyczącą ustalenia, czy realizując transakcję zbycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę na rzecz Udziałowca A oraz Udziałowca D, będą oni działać jako podmioty powiązane w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pytanie: Czy realizując transakcję zbycia udziałów Spółki przez Wnioskodawcę na rzecz Udziałowca A oraz Udziałowca D, będą oni działać jako podmioty powiązane w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Stan faktyczny: Spółka jest polską spółką handlową z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest ona opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz podatkiem od towarów i usług (VAT).
W kapitale zakładowym Spółki 100% udziałów posiadają cztery osoby fizyczne:
- Pan X, który posiada 50% udziałów (dalej: "Udziałowiec A"),
- Pan Wnioskodawca, który posiada 25% udziałów (dalej: "Udziałowiec B" oraz "Wnioskodawca"),
- Pan Y, który posiada 20% udziałów (dalej: "Udziałowiec C"),
- Pan Z, który posiada 5% udziałów (dalej: "Udziałowiec D").
Udziałowiec B rozważa sprzedaż swoich udziałów Spółki Udziałowcowi A i Udziałowcowi D.
Wszyscy udziałowcy są również wspólnikami w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, gdzie każdy z nich posiada 25% udziałów. Udziałowcy A i D zostali powołani do reprezentacji Spółki jako odpowiednio prezes zarządu i członek zarządu. Warto dodać, że między udziałowcami nie ma pokrewieństwa ani powinowactwa do drugiego stopnia.
Wnioski: Dokonując transakcji sprzedaży udziałów w Spółce na rzecz Udziałowca A i Udziałowca D, nie będą oni uznawani za podmioty powiązane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT"). Zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, podmioty powiązane to:
a) Podmioty, gdzie jeden wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny.
b) Podmioty, na które ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ, ma znaczący wpływ.
c) Spółki niebędące osobami prawnymi i ich wspólnicy.
ca) Określone spółki i ich komplementariusze.
cb) Określone spółki i ich wspólnicy.
d) Podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.
Biorąc pod uwagę, że omawiana transakcja odbywa się między osobami fizycznymi, nie podlega przepisom wynikającym z pkt 4 lit. c-d.
Kluczowym aspektem w ustaleniu powiązań jest określenie, czy zachodzi wywieranie znaczącego wpływu. Zgodnie z art. 23m ust. 2 ustawy o PIT, wywieranie znaczącego wpływu oznacza:
- Posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale lub praw głosu
w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub udziałów lub praw do udziału
w zyskach, stratach lub majątku, lub ich ekspektatywy. - Faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej.
- Pozostawanie w związku małżeńskim lub występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.
W odniesieniu do opisywanej transakcji między Udziałowcami, którzy są osobami fizycznymi, nie ma mowy o posiadaniu udziałów, praw głosu czy innych praw. Ponadto, kwestia faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie decyzji gospodarczych nie ma tu zastosowania, ponieważ transakcja odbywa się pomiędzy osobami fizycznymi, a nie osobami prawnymi. Dodatkowo, nie zachodzi tu żaden związek małżeński ani pokrewieństwo.
W związku z tym, z punktu widzenia ustawy o PIT, nie występują podstawy do uznania Udziałowców za podmioty powiązane.
Źródło: https://sip.lex.pl/#/guideline/185249215/0112-kdil-2-1-4011-11-2024-1-tr-dokumentacja-cen-transferowych-zbycie-udzialow-w-spolce-pismo...?keyword=ceny%20transferowe&cm=SREST
#zbycie udziałów #udziałowcy #podmioty powiązane #ceny transferowe #Ustawa o PIT
