Zwolnienie z VAT dla odsprzedaży usług psychologa i psychoterapeuty
Art. 43 ust. 1 pkt 18 wskazuje, że zwolnieniu przedmiotowemu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związanych, wykonywane przez podmioty lecznicze.
Dodatkowo art. 43 ust. 1 pkt 19 wyraża zwolnienie z VAT dla usług w zakresie opieki, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonych w ramach wykonywania zawodu lekarza, dentysty, pielęgniarki, psychologa, zawodów medycznych wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19a zwolnieniu podlega świadczenie ww. usług jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że zwolnienie ma de facto charakter podmiotowo-przedmiotowy. Dla możliwości zastosowania zwolnienia niezbędne jest jednoczesne spełnienie przesłanki charakteru usługi (profilaktyka, ochrona (...) zdrowia), jak i sama usługa powinna być wykonywana przez odpowiedni podmiot.
Na konieczność jednoczesnego spełnienia dwóch przesłanek wskazuje również praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2023 roku (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.83.2023.3.MC) zwraca się uwagę na to, by usługa miała konkretny charakter, jak i była wykonywana przez osobę zasadniczo do tego uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów.
Dla skorzystania ze zwolnienia przy odsprzedaży usług psychologa czy psychoterapeuty nie ma natomiast znaczenia to czy podatnik będzie doliczył swoją marżę.
Na powyższe wskazuje się m.in. w interpretacji z dnia 28.09.2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.346.2020.1.MMA gdzie organ w stanie faktycznym, w którym podatnik odsprzedawał wraz z marżą usługi psychoterapii, potwierdził prawo do zastosowania zwolnienia z 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT. W podobnym stanie faktycznym tak samo wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji podatkowej z dnia 16 lipca 2014 r. (sygn. ILPP1/443-317/14-2/HW), w której za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, że działalność polegająca na odsprzedaży usług psychoterapii online pacjentom podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT bez względu na fakt, że usługi odsprzedawane są z marżą. Tak samo w interpretacji z dnia 29.12.2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.561.2020.2.MB.
Reasumując świadczenie przez podatnika usług (bez względu na formę współpracy z lekarzem i psychologiem, tj. umowa o pracę, zlecenie lub współpraca na zasadzie B2B) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
#zwolenie z VAT #marża #refaktura
