6x0,5=3? – o poziomie zatrudnienia w spółce objętej modelem estońskim
Spółka wchodząca w model estoński musi spełniać wiele warunków, a jednym z nich jest warunek dotyczący wymaganego poziomu zatrudnienia.
Z grubsza w ustawie jest mowa o 3 pracownikach, ale czy można uznać, że „sztuka jest sztuka”? Niestety nie, co prawda licznie czy spółka zatrudnia wystarczającą ilość pracowników nie jest przesadnie trudne, ale jednak nie sprowadza się do samego „sztuka jest sztuka”.
Ustawa mówi o tym, że spółka korzystająca z modelu estońskiego powinna:
- zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
- ponosić miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Czy powyższe warunki spełnia też spółka, której nie przysługuje niższy poziom wymaganego zatrudnienia, a która zamiast 3 osób zatrudni 6 osób na pół etatu?
Tak, ponieważ mowa jest o przeliczeniu na pełne etaty, zatem 6 osób zatrudnionych na pół etatu przez wymagany okres daje sumarycznie 3 pełne etaty – zatem warunek jest spełniony. Mogłoby to być więc także 12 osób zatrudnionych na ćwierć etatu.
Potwierdza to także Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.243.2023.2.AR.
Co natomiast z zatrudnieniem większej liczby osób na krótszy okres niż na 300 dni lub 82% dni roku podatkowego?
To również wydaje się być dopuszczalne, ponieważ przepis dotyczący zatrudnienia pracowników nie wskazuje, że okres ten ma być osiągnięty przez 3 osoby jednocześnie. Może to być zatem np. 6 osób zatrudnionych na pełny etat przez 180 dni. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.579.2023.1.BJ potwierdził, że wymagany poziom zatrudnienia można utrzymywać niejako średniorocznie – np. jeśli spółka, która powinna zatrudniać 3 osoby nie zatrudniała żadnych pracowników w pierwszej połowie roku, ale w środku roku zatrudniła 6 osób, które przepracowały następnie 180 dni, to warunek dotyczący poziomu zatrudnienia należy uznać za spełniony.
#ryczałtoddochodówspółek #eCIT #estońskiCIT #pracownicy
