Czy spółka może odliczyć podatek u źródła zapłacony za granicą?
W dobie intensyfikacji transakcji transgranicznych polskie podmioty coraz częściej stają przed koniecznością uiszczania podatku u źródła (WHT) za granicą. Dla polskiego rezydenta podatkowego istotne jest zatem, czy podatek ten może zostać odliczony od zobowiązań podatkowych w Polsce, a jeśli tak, to w jaki sposób?
Kluczowym przepisem jest art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, który wskazuje sposób dokonania odliczenia. Wprowadza on tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia, która zakłada możliwość odliczenia podatku zapłaconego za granicą od polskiego podatku należnego od sumy wszystkich dochodów, do wysokości określonego limitu. Należy mieć na uwadze art. 17 ust. 1 pkt 3, 22a oraz 22b ustawy o CIT, które wprowadzają następujące warunki do zastosowania odliczenia:
- dochody (przychody) osiągane na terytorium państw obcych podlegają opodatkowaniu w tych państwach i nie są wolne od podatku na mocy postanowień umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, i tym samym nie ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;
- właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”) nie modyfikuje powyższych zasad unikania podwójnego opodatkowania;
- istnieje podstawa, wynikająca z UPO lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa źródła.
Dodatkowo, sam art. 20 ust. 1 ustawy o CIT wprowadza wymogi, aby dany podmiot podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, osiągał dochody (przychody) zarówno na terytorium Polski, jak i zagranicą oraz podatek od tych dochodów (przychodów) został faktycznie zapłacony w tych państwach.
Przyjmując, że wszystkie powyższe warunki „wstępne” zostały spełnione, można przejść do wyjaśnienia na czym polega metoda proporcjonalnego odliczenia, otóż zgodnie z nią, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) osiągane za granicą łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, następnie od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w państwie źródła. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
O ile interpretacja pierwszej części przedstawionej metody, tj. obliczenia podatku od łącznej sumy dochodów, nie budzi większych wątpliwości, o tyle problematyczne może być wyznaczenie limitu odliczenia.
W tym miejscu z pomocą może przyjść Dyrektor KIS, który wskazał jak należy prawidłowo wyznaczyć taki limit, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.175.2025.1.AW:
W celu dokonania prawidłowego obliczenia limitu podatku zapłaconego w obcym państwie podlegającego odliczeniu od podatku dochodowego od osób prawnych, należy:
- obliczyć podatek (zgodnie z regulacjami ustawy o CIT) od sumy dochodów uzyskanych w kraju i zagranicą, tj.:
(A+B) x 19% = C
gdzie:
A - dochód krajowy,
B - dochód zagraniczny,
C - wyliczona kwota podatku od łącznych dochodów;
- następnie wyliczony podatek (C) (od łącznych dochodów) należy pomnożyć przez dochód uzyskany zagranicą (B), a następnie podzielić przez łączny dochód z kraju i zagranicy, tj.:
(CxB) / (A+B) = D - limit podatku zapłaconego w państwie źródła podlegający odliczeniu.
Przykłady zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia:
Przykład 1:
- dochód uzyskany w Polsce = 40 000 zł
- dochód uzyskany za granicą = 50 000 zł
- podatek zapłacony za granicą = 5000 zł
- razem dochód (a + b) = 90 000 zł
- podatek polski 19% od 90 000 zł = 17100 zł
- limit podatku zapłaconego za granicą do odliczenia od podatku polskiego 17 100 zł x 50 000 zł : 90 000 zł = 9500 zł
- podatek zagraniczny podlegający odliczeniu od podatku polskiego = 5000 zł
- podatek do zapłacenia w Polsce (e – g): 17 100 zł – 5000 zł, minus zaliczki pobrane w Polsce = 12 100 zł
Przykład 2:
- dochód uzyskany w Polsce = 600 000 zł
- dochód uzyskany za granicą = 150 000 zł
- podatek zapłacony za granicą = 30 000 zł
- razem dochód (a + b) = 750 000 zł
- podatek polski 19% od 750 000 zł = 142 500 zł
- limit podatku zapłaconego za granicą do odliczenia od podatku polskiego 142 500 zł x 150 000 zł : 750 000 zł = 28 500 zł
- podatek zagraniczny podlegający odliczeniu od podatku polskiego = 28 500 zł
- podatek do zapłacenia w Polsce (e – g): 142 500 zł – 28 500 zł, minus zaliczki pobrane w Polsce = 114 000 zł
Metoda proporcjonalnego odliczenia stanowi jedno z kluczowych narzędzi pozwalających uniknąć podwójnego opodatkowania w przypadku dochodów osiąganych za granicą. Choć sam mechanizm wydaje się przejrzysty, jego skuteczne zastosowanie wymaga dokładnej analizy stanu faktycznego. Prawidłowe wyznaczenie limitu odliczenia oraz kompletna dokumentacja zapłaty podatku za granicą są niezbędne dla bezpiecznego skorzystania z tej preferencji podatkowej.
