Depozyt nieprawidłowy bez podatku PCC – korzystna interpretacja Dyrektora KIS
Czy zawarcie umowy depozytu nieprawidłowego zawsze wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC)? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że nie zawsze i potwierdził to w najnowszej interpretacji indywidualnej.
Do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zwrócił się podatnik, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności, podatnik wynajmuje i zarządza nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podatnik zawiera także umowy depozytów nieprawidłowych z różnymi podmiotami prawa handlowego (podmiotami, które również są czynnymi podatnikami podatku VAT). Wykonane usługi mają potwierdzenie w fakturach VAT.
W związku z tym podatnik podał w wątpliwość, czy zawierane przez niego umowy depozytów nieprawidłowych będą podlegały opodatkowaniu PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o PCC.
Czym jest depozyt nieprawidłowy?
Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego - jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.
Innymi słowy, depozyt nieprawidłowy to przechowywanie cudzych pieniędzy lub rzeczy z możliwością rozporządzania nimi. W takim przypadku po stronie przechowawcy spoczywa obowiązek zapłaty PCC. Podstawą opodatkowania jest kwota depozytu nieprawidłowego, natomiast stawka podatku wynosi 0,5 % zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PCC. Przechowawca nabywa więc przedmiot depozytu i ma prawo do rozporządzania nim tak, jak byłoby to w przypadku umowy pożyczki.
Stanowisko podatnika
Wracając natomiast na grunt rozpatrywanej sprawy, zdaniem podatnika zawierane umowy depozytów nieprawidłowych nie będą podlegały opodatkowaniu PCC.
Organ podatkowy po stronie podatnika
28 marca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o nr 0111-KDIB2-3.4014.98.2025.6.MD, w której uznał stanowisko podatnika za prawidłowe.
Dyrektor podkreślił, że aby rozstrzygnąć, czy zawierane przez podatnika umowy depozytu nieprawidłowego będą podlegały opodatkowaniu podatkiem PCC, to w pierwszej kolejności należy stwierdzić, czy umowy te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC objęcie czynności zawarcia umowy depozytu nieprawidłowego podatkiem VAT będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku PCC.
W tym zakresie została zatem wydana interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL1-1.4012.29.2025.7.AR, w której Dyrektor wskazał, że umowy depozytów nieprawidłowych noszą znamiona odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ są dokonywanie odpłatnie, stwierdzone umowami potwierdzającymi ich dokonania, w sposób stały oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też, wskazane umowy depozytów nieprawidłowych będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zarazem będą zwolnione z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
W związku z tym, Dyrektor KIS uznał, że „(…) omawiane umowy depozytu nieprawidłowego stanowią usługi faktycznie objęte podatkiem od towarów i usług i będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych” – dotyczące braku opodatkowania podatkiem PCC czynności, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności.
