Estoński CIT – udziałowiec spółki na estońskim CIT może mieć udziały w innych spółkach

Spółki, które wybierają estoński CIT muszą spełniać szereg warunków na dzień wyboru tej formy opodatkowania i przez cały czas trwania w tej formie.

Jednym z nich jest warunek tzw. prostej struktury udziałowej, który można streścić w następujący sposób:

- udziałowcami/ wspólnikami spółki opodatkowanej estońskim CIT mogą być wyłącznie osoby fizyczne (mogą być to obcokrajowcy),

- spółka opodatkowana estońskim CIT nie posiada udziałów w jakiejkolwiek spółce, ani nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Powyższe wynika z treści art. 28j ust. 1 pkt 4-5 ustawy o CIT.

W razie niespełnienia ww. warunków, spółka nie będzie uprawniona do wyboru tej formy opodatkowania, a jeśli przestanie spełniać te warunki będąc już opodatkowaną estońskim CIT, to utraci prawo do tej formy opodatkowania ze skutkiem na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego, w którym spełniała te warunki (art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).

Sankcja jest dotkliwa, ponieważ taka spółka nie tylko musi rozliczyć się wstecznie na zasadach ogólnych podatku CIT, ale także nie może wybrać estońskiego CIT przez kolejne 36 miesięcy licząc od dnia, z którym utraciła prawo do tej formy opodatkowania (art. 28l ust. 2 ustawy o CIT)

Co w przypadku, gdy to nie spółka, a jej udziałowcy posiadają dodatkowo udziały i akcje w innych spółkach, np. notowanych na giełdzie?

Tu ryzyko podatkowe nie występuje – udziałowcy spółek opodatkowanych estońskim CIT mogą posiadać akcje, udziały lub tytuły uczestnictwa w dowolnej liczbie spółek.

Powyższe potwierdzają także liczne interpretacje indywidualne, np. najnowsza, wydana dnia 17 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.685.2024.2.IN.

Tu jedynie wskazujemy, że spółka nie może korzystać z opodatkowania estońskim CIT jeśli jej udziałowiec posiadać będzie prawa do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Ograniczenie to nie dotyczy polskiej fundacji rodzinnej.