Jakie warunki należy spełnić, aby korzystać z reżimu estońskiego CIT?

Estoński CIT to inaczej ryczałt od dochodów spółek. Jest to rozwiązanie, które pozwala na zapłatę podatku dochodowego od osób prawnych dopiero w momencie dystrybucji zysku. Nie pojawiają się tutaj również zaliczki na podatek dochodowy. Poza możliwością „odroczenia” momentu płatności podatku możemy również zoptymalizować swój biznes. Efektywna stawka podatku (na którą składa się podatek od zysku spółki oraz podatek od dywidendy wspólnika) będzie niższa niż w przypadku klasycznego CIT. Dla małych podatników wyniesie tylko 20% zamiast 26,29%, a dla pozostałych 25% - a nie 34,39%. Jak widzimy, jest to bardzo ciekawe rozwiązanie z kilku powodów. Nie jest jednak aż tak kolorowo jak wydaje się na pierwszy rzut oka. Nie każdy może skorzystać ze wspomnianej formy.

Jakie warunki musi spełnić przedsiębiorca, aby stać się „Estończykiem”?

• Forma prowadzenia działalności

Pierwszym warunkiem jaki powołam w niniejszym artykule jest forma prowadzenia działalności gospodarczej. Estoński CIT przeznaczony jest dla takich form prawnych jak spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, proste spółki akcyjne, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne.

• Struktura przychodów

Jeżeli spełniamy  pierwszy punkt to możemy pójść dalej. Według art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dany podmiot musi spełnić warunek struktury przychodów. A mianowicie mniej niż 50% jego przychodów może pochodzić z:

1. z wierzytelności;
2. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
3. z części odsetkowej raty leasingowej,
4. z poręczeń i gwarancji,
5. z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
6. ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
7. z transakcji z podmiotami powiązanymi – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W praktyce do czynienia najczęściej mamy z tym ostatnim punktem. Należy bardzo uważać, aby nie kreować tak zwanych „sztucznych” transakcji. Pamiętajmy, iż konkretna transakcja musi być faktycznie potrzebna w obrocie danego podmiotu

• Zatrudnienie

Kolejnym wymogiem jest zatrudnienie odpowiedniej ilości pracowników. Ten punkt bardzo często wywołuje sporo emocji, a także problemy interpretacyjne. Aktualnie uważam jednak, iż możemy jednoznacznie wskazać jak dany podmiot może go spełnić.

1. Zatrudnienie trzech pracowników na podstawie umowy o pracę – tutaj musimy pamiętać, iż zatrudnienie analizujemy w przeliczeniu na pełne etaty. Oznacza to, że możemy również podpisać umowy z sześcioma osobami, które będą na połowie etatu, dwunastoma na ćwierć itd. Konieczne jest tutaj przynajmniej minimalne wynagrodzenie.
2. Zatrudnienie trzech osób na innej podstawie (np. umowa zlecenie) – spółka musi wydatkować na wynagrodzenia kwotę co najmniej trzykrotnie wyższą od średniego wynagrodzenia. Przecięte miesięczne wynagrodzenie jest to kwota ustalona przez GUS w obwieszczeniu dotyczącym kwoty z trzeciego kwartału roku kalendarzowego poprzedzającego rok podatkowy – i tę kwotę mnożymy x3.

Powyższe wydaję się być jasne. Musimy jednak pamiętać jeszcze o dodatkowych „kruczkach” wspominanego wymogu. O tym szerzej w artykule kolegi Adriana Kęmpińskiego pod wskazanym linkiem - https://akademialtca.pl/blog/estonski-cit-i-warunki-zatrudnienia

Temat jest na tyle złożony, iż zdecydowanie polecam przynajmniej krótką konsultację z doradcą podatkowym.

• Prosta struktura właścicielska

Udziałowcami spółki mogą być wyłącznie osoby fizyczne (nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyjątkiem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej).

Brak prostej struktury właścicielskiej bardzo często eliminuje podmioty naszych klientów z reżimu estońskiego. Należy pamiętać, iż jeżeli nawet mniejszościowym udziałowcem spółki jest inna spółka to z tej opcji nie skorzystamy.

• Brak posiadania udziałów (akcji) w kapitale innej spółki

Kolejny warunek zakłada, że spółka „kandydatka” nie może posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Taka spółka nie może handlować na giełdzie. Bardzo często ta kwestia wychodziła dopiero z czasem – przez co dany podmiot mógł nie być na ryczałcie od samego początku „jego obowiązywania”.

• Sporządzanie sprawozdań finansowych

Spółka nie może sporządzać za okres opodatkowania estońskim CIT sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie ustawy o rachunkowości. MSR są gównie stosowane w stosunku do banków lub innych instytucji pożyczkowych – w związku z czym ten przepis dotyczy bardzo wąskiego grona zainteresowanych.

• ZAW-RD

Ostatni i najprostszy warunek do korzystania z estońskiego CIT. Warunkiem wymaganym do stosowania CIT estońskiego jest złożenie przez podatnika zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania na formularzu ZAW-RD – wynika to wprost z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. W związku z czym, jeżeli spółka chce rozliczać się na podstawie CIT estońskiego od początku roku, to powinna złożyć zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie najpóźniej do końca stycznia danego roku.

„Najprostszy” warunek, który u wielu klientów spowodował ogromne problemy oraz brak funkcjonowania w reżimie estońskim choćby przez jeden dzień.

Istotną pozycją wspomnianego formularza jest ta, która wymaga wskazania czterech lat, w których dany podmiot chce korzystać z estońskiego CIT. Jeżeli Spółka chciałaby wejść na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku np. od początku maja a jej rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Jej rok podatkowy jest wtedy krótszy niż 12 miesięcy. Złe wykazanie pierwszego roku podatkowego skutkowało brakiem możliwości korzystania z tej formy opodatkowania.

#CIT #CITestoński #spółki #optymalizacja #ryczałt