Kiedy możesz skorzystać ze zwolnienia z WHT w przypadku odsetek?
Wypłata odsetek do nierezydenta a podatek u źródła (WHT)
Wypłata odsetek do nierezydenta jest jednym z tytułów podlegających opodatkowaniu „u źródła”. Zgodnie z przepisami polskiej ustawy o CIT, przychód z tytułu odsetek powinien zostać pomniejszony o podatek w wysokości 20%. W tym zakresie istnieje jednak szereg wyjątków, w których odsetki mogą korzystać ze zwolnienia z WHT.
Kiedy nie trzeba martwić się WHT przy wypłacie odsetek?
W pierwszej kolejności należy rozważyć sytuację, w której wypłata dokonywana jest na rzecz podmiotu powiązanego. Jak stanowi ustawa o CIT w art. 21 ust. 3 i kolejnych, wypłata odsetek może korzystać ze zwolnienia z podatku u źródła, pod warunkiem spełnienia następujących przesłanek:
- Wypłacającym jest spółka będąca rezydentem Polski albo zagraniczny zakład spółki z państwa UE położony w Polsce (pod warunkiem że wypłacane przez ten zakład odsetki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu opodatkowanego w Polsce),
- Uzyskującym jest spółka będąca rezydentem Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG),
- Spółka wypłacająca lub uzyskująca posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale tej drugiej spółki*,
- Rzeczywistym właścicielem odsetek jest spółka, o której mowa w pkt 2 powyżej, albo zagraniczny zakład takiej spółki, pod warunkiem że dochód uzyskany z odsetek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim UE, w którym ten zakład jest położony.
* Warunek ten jest również spełniony, gdy zarówno w kapitale spółki wypłacającej, jak i uzyskującej, udziały (akcje) posiada inna spółka (w wysokości nie mniejszej niż 25%), będąca rezydentem państwa UE lub EOG.
Ponadto spółka uzyskująca powinna być efektywnie opodatkowana w odniesieniu do otrzymywanych odsetek, natomiast posiadanie udziałów powinno być nieprzerwane przez okres co najmniej dwóch lat.
Z uwagi na liczne warunki, o których mowa powyżej, zastosowanie zwolnienia na podstawie ustawy o CIT może przysparzać trudności – zarówno w zakresie interpretacji przesłanek, jak i konieczności zgromadzenia odpowiedniej dokumentacji dowodowej.
Zwolnienie na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO)
Oprócz „ustawowego” zwolnienia możliwe jest również skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w większości umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”). Co do zasady, UPO zawierają preferencyjne zasady opodatkowania odsetek – zazwyczaj w postaci obniżonych stawek (10% lub 5% od kwoty brutto). Zdarzają się jednak przypadki, w których odsetki są całkowicie zwolnione z podatku – np. w przypadku umowy z Hiszpanią.
W wielu UPO zawarte są także postanowienia pozwalające na całkowite zwolnienie odsetek z opodatkowania, jeżeli wypłacane są na rzecz określonych instytucji. Zwolnienie to (z zastrzeżeniem postanowień konkretnych umów) może mieć zastosowanie, gdy odsetki są wypłacane:
- w związku z pożyczką lub kredytem udzielonym przez bank,
- na rzecz rządu innego państwa,
- w związku ze sprzedażą na kredyt wyposażenia przemysłowego, handlowego lub naukowego,
- na rzecz określonych instytucji (np. kontrolowanych przez rządy lub promujących eksport).
Powyższe kryteria stanowią pewne uogólnienie postanowień występujących w różnych UPO – dlatego też każdy przypadek należy analizować indywidualnie, z uwzględnieniem konkretnej umowy międzynarodowej. Co istotne, w celu powołania się na postanowienia UPO konieczne jest posiadanie odpowiednich dokumentów, które będą potwierdzały dochowanie należytej staranności zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, przez co rozumie się - poza pozyskaniem certyfikatu rezydencji – przede wszystkim potwierdzenie statusu odbiorcy odsetek jako beneficial owner.
