Koń w kosztach podatkowych? Skarbówka mówi: „tak”
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wydatki ponoszone przez przedsiębiorcę na nabycie konia oraz wydatki związane z jego utrzymaniem można zaliczyć do kosztów podatkowych.
W 2023 r. podatniczka zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatniczka wskazała, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się transportem drogowym artykułów spożywczych w cysternach oraz wynajmem hali magazynowej. W najbliższej przyszłości podatniczka planuje poszerzyć zakres swojej działalności gospodarczej o nową gałąź. Nowa działalność będzie polegać na zakupie konia z polskiej hodowli, następnie wyszkoleniu go tak, by mógł uczestniczyć w zawodach (wyścigach) m.in. jeździeckich, a następnie sprzedaniu go, gdy będzie już utytułowany. Koń ma być wystawiany do udziału w zawodach o zasięgu krajowym i międzynarodowym. W związku z udziałem w tych zawodach podatniczka jako właściciel konia będzie otrzymywać nagrody pod warunkiem, że koń zajmie jedno z nagradzanych miejsc. Zdobywanie nagród przyczyni się do zwiększenia wartości rynkowej konia, co ułatwi jego późniejszą sprzedaż. Jednocześnie jako właściciel konia biorącego udział w zawodach podatniczka będzie ponosić określone nakłady finansowe. W szczególności będą to wydatki na utrzymanie konia (koszty usług weterynaryjnych, obowiązkowych szczepień, ubezpieczenia konia, najmu boksu i pożywienia), przygotowanie do startu w wyścigach (koszty tresury i oceny wartości użytkowej konia rasy szlachetnej, opłaty za zapis konia do sezonu wyścigowego, opłaty za rejestrację barw wyścigowych, ubrań dla jeźdźca), udział w wyścigach (opłaty za transport konia na wyścigi, opłaty za zapis do gonitw, koszty wyjazdów na wyścigi poza tor wyścigowy, a także koszty związane z wynagrodzeniem jeźdźca).
Podatniczka mając wątpliwości w zakresie kwalifikacji ponoszonych przez nią wydatków do kosztów uzyskania przychodów zadała kilka pytań:
1) czy koszty poniesione z tytułu utrzymania konia, przygotowania go do startu w wyścigach oraz w związku z udziałem w wyścigach stanowią koszty uzyskania przychodów?
2) w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy koszty poniesione z tytułu utrzymania konia, przygotowania konia do startu w wyścigach oraz w związku z udziałem w wyścigach stanowią koszty bezpośrednio czy pośrednio związane z przychodem?
3) czy koszty zakupu konia oraz koszty poniesione w związku z zakupem konia, np. koszty wyjazdów na wystawę, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, nawet jeśli koń nie będzie zdobywał nagród?
W odniesieniu do pytania nr 1 - w ocenie podatniczki wydatki poniesione w związku z utrzymaniem konia, przygotowaniem go do startu w wyścigach oraz udziałem w wyścigach będą stanowiły dla niej koszty uzyskania przychodów. Tego rodzaju wydatki są celowe i zasadne, a jednocześnie związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem ww. kosztów a uzyskaniem przychodu jest oczywisty.
W odniesieniu do pytania nr 2 - w ocenie podatniczki wydatki poniesione w związku z utrzymaniem konia, przygotowaniem go do startu w wyścigach oraz udziałem w wyścigach będą stanowiły dla niej koszty pośrednie. Poniesienie tych kosztów służy całokształtowi prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej polegającej na uczestnictwie w różnych zawodach jeździeckich.
W odniesieniu do pytania nr 3 - w ocenie podatniczki wydatki poniesione na zakup konia oraz wydatki związane z tym zakupem, np. koszty wyjazdów na wystawy, mają niewątpliwy związek z osiąganiem przychodów w postaci nagród. Z kolei zdobywanie nagród przez konia przyczynia się do zwiększenia jego rynkowej wartości. Tym samym zakup konia przyczynia się do zwiększenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie udziału tego konia w wyścigach. Przedmiotowe wydatki będą więc stanowiły koszty uzyskania przychodów. Zdaniem podatniczki będzie ona miała prawo do bezpośredniego ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niezależnie od faktu, czy koń będzie zdobywać nagrody, czy też nie.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej uznał stanowisko podatniczki za prawidłowe. Organ interpretacyjny podkreśli przy tym, że wydatki na utrzymanie konia, przygotowanie konia do startu w wyścigach oraz udział w wyścigach (ale z wyłączeniem wydatków związanych z wynagrodzeniem trenera oraz jeźdźca) będą stanowić dla podatniczki pośrednie koszty uzyskania przychodów, potrącalne w dacie ich poniesienia. Z kolei wydatki związane z wynagrodzeniem trenera oraz jeźdźca będą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem terminowej wypłaty świadczenia.
Jednocześnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że ww. koszty będą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy koń uzyska, czy też nie uzyska nagrody za udział w zawodach, gdyż wypełniają one wskazania zwarte w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Tym samym na rozliczenie tych kosztów w ramach działalności gospodarczej nie będzie mieć wpływ wynik konkretnych zawodów, lecz udział w nich konia. Przy czym koszt zakupu konia jako bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodu przez podatniczkę będzie możliwy do rozliczenia dopiero w dacie uzyskania przychodu z jego zbycia.
Znak pisma: 0112-KDIL2-2.4011.268.2023.2.IM
