Narzędzia minimalizujące ryzyko związane z dokumentacją cen transferowych
W obliczu nieustannie zmieniających się regulacji podatkowych oraz coraz bardziej zaawansowanych narzędzi, stosowanych przez organy podatkowe do weryfikacji rozliczeń podatników, dodatkowego znaczenia nabiera posiadanie strategii zarządzania ryzykiem wynikającym z cen transferowych, w której nie chodzi wyłącznie o sam fakt sporządzenia dokumentacji cen transferowych czy złożenia informacji TPR.
Kluczowe jest przede wszystkim posiadanie odpowiednich narzędzi, które zminimalizują ryzyko w zakresie cen transferowych i pozwolą ocenić prawidłowość samych rozliczeń z podmiotami powiązanymi, a tym samym też prawidłowość zaprezentowanych w dokumentacji faktów i kluczowych założeń do przyjętych rozliczeń.
Narzędziami takimi są:
Polityka cen transferowych
W przeciwieństwie do dokumentacji cen transferowych, która opisuje już zrealizowane transakcje, polityka określa zasady, według których podmioty powiązane ustalają warunki transakcji. Podmioty powiązane mogą przeprowadzać wiele podobnych lub identycznych transakcji, których warunki (np. cena) mogą znacząco się różnić.
Polityka cen transferowych ma na celu zapobieganie takim sytuacjom, poprzez wprowadzenie spójnych zasad rozliczeń wewnątrzgrupowych oraz usprawnienie procesu ustalania rynkowych warunków transakcji. Jej głównym celem jest realizacja wspólnego interesu całej grupy.
Transakcje dokonywane w oparciu o przyjętą politykę cen transferowych, dokonywane są na bazie racjonalnych przesłanek, ze ściśle określonymi warunkami, gdzie sposób ustalania i kalkulacji ceny dla danego typu transakcji jest niezmienny i ekonomicznie uzasadniony.
Więcej na temat polityki cen transferowych, znaleźć można w artykule: https://www.akademialtca.pl/blog/polityka-cen-transferowych-w-grupie-podmiotow-powiazanych-czym-jest-i-czy-kazdy-podmiot-musi-ja-miec
Uprzednie porozumienie cenowe (APA)
Minimalizować ryzyko cen transferowych można również podejmując dialog z Ministerstwem Finansów.
Uprzednie porozumienie cenowe daje podatnikowi możliwość potwierdzenia lub wynegocjowania warunków transakcji – zawierając takie porozumienie, podatnik otrzymuje potwierdzenie rynkowości rozliczeń objętych APA, a tym samym organy w trakcie kontroli nie będą kwestionować ustalonego modelu rozliczeń.
We wniosku należy wskazać - propozycję stosowania wybranej metody ustalania cen transakcyjnych, jej opis w kontekście transakcji oraz inne, istotne dokumenty i okoliczności.
Jest to narzędzie, które przy spełnieniu określonych warunków, w pełni eliminuje ryzyko zakwestionowania rozliczeń w transakcji lub modelu objętym APA, a tym samym też ryzyko osobiste członków zarządu.
Więcej na temat APA oraz korzyści związanych z ich zawarciem w artykule: https://www.akademialtca.pl/blog/czy-warto-zawrzec-porozumienie-cenowe-apa#id1
Korekta cen transferowych
Korektę cen transferowych należy rozumieć jako skorygowanie (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej za dany okres rozliczeniowy do wysokości zgodnej z zasadą ceny rynkowej.
Należy przy tym pamiętać, że cenę transferową należy rozumieć jako wynagrodzenie, wynik finansowy, wskaźnik finansowy bądź inaczej określony rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi w wyniku istniejących między nimi powiązań.
W związku z powyższym korektę cen transferowych można potraktować jako korektę samej ceny czy wynagrodzenia, a nie tylko wyniku lub wskaźnika finansowego.
Celem korekty jest więc przeciwdziałanie sytuacjom, w których dochód (strata), wykazywany przez podatnika, w wyniku warunków ustalonych lub narzuconych z podmiotami powiązanymi różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, jest niższy (strata jest wyższa) od dochodu (straty), jakiego należałoby oczekiwać, gdyby powiązania te nie istniały.
Więcej na temat korekty cen transferowych w artykule: https://www.akademialtca.pl/blog/korekta-cen-transferowych
Analiza porównawcza
Sporządzenie analizy porównawczej jest obowiązkiem wynikającym z przepisów dotyczących cen transferowych.
Podstawowym jej zadaniem jest dostarczenie informacji czy transakcja kontrolowana z podmiotem powiązanym została zawarta na warunkach rynkowych, co wpływa również na ograniczenie ryzyka w zakresie zakwestionowania warunków transakcji przez organy podatkowe, z uwagi na uznanie ich za nierynkowe.
Szczegółowe jej elementy określa Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z jego treścią konieczne jest więc wskazanie: metody zastosowanej do weryfikacji ceny transferowej, wraz ze zwięzłym uzasadnieniem wyboru; strony lub transakcji podlegającej badaniu w ramach analizy cen transferowych, jeżeli wynika to ze wskazanej metody, wraz z uzasadnieniem wyboru; oraz opis analizy porównawczej przeprowadzonej z wykorzystaniem wskazanej metody.
Ponadto analiza porównawcza na istotne znaczenie biznesowe, gdyż jest źródłem cennych danych o warunkach panujących w branży i może być pomocnym narzędziem do poprawy efektywności działalności danego podmiotu.
Więcej na temat elementów analizy porównawczej, jej prawidłowego sporządzenia w artykule: https://akademialtca.pl/blog/analiza-danych-porownawczych-jako-narzedzie-sluzace-ograniczeniu-ryzyka
Podsumowanie
Ceny transferowe nieustannie cieszą się zainteresowaniem organów podatkowych. Warto więc odpowiednio wcześniej przygotować się do prawidłowego spełnienia obowiązków w tym zakresie, biorąc pod uwagę narzędzia, które ograniczą wątpliwości co do ustalonych warunków transakcji. Posiadanie bowiem odpowiednich procedur i kompleksowo opracowanych dokumentów, będzie znacznym ułatwieniem na etapie sporządzania samej dokumentacji, jak w przypadku ewentualnej kontroli.
Należy przy tym pamiętać o okresowej weryfikacji przyjętych rozwiązań. Warto również zastanowić się nad ewentualnym audytem w tym zakresie, przeprowadzonym przez specjalistów. Umożliwi to bowiem kompleksową ocenę poprawności rozliczeń, jak również może pozwolić osiągnąć oszczędności w przypadku ewentualnej kontroli.
