Organizacja konkursów dla pracowników (i nie tylko) – źródła przychodu w PIT

Organizowanie konkursów stanowi jeden z podstawowych elementów promowania działalności gospodarczej, jak również niewątpliwie przyczynia się do poprawy wizerunku firmy szczególnie wtedy, gdy taka inicjatywa kierowana jest do szerokiego grona odbiorców. Generalnie konkursy możemy podzielić na dwie grupy, te zamknięte – przeznaczone wyłącznie dla pracowników oraz otwarte – organizowane dla innych osób niż pracownicy albo jednocześnie dla pracowników i pozostałych osób niebędących pracownikami.

Nieodłącznym elementem każdego sukcesu uczestników konkursu jest przyznanie nagrody – warto pochylić się nad tym tematem, bowiem odpowiednia kwalifikacja konkursu, będzie miała istotne znaczenie dla ustalenia źródła przychodów takiej wygranej.

Spis treści:

1. Czym właściwie jest konkurs?
2. Kiedy konkurs ma charakter otwarty, a kiedy zamknięty?
3. Jakie znaczenie podatkowe ma odpowiednia kwalifikacja konkursu do danej grupy?
   
   

Czym właściwie jest konkurs?

Zgodnie z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe, przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również istotna jest strona formalna całego przedsięwzięcia, konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

„(…) zasadniczo definicja pojęcia "konkurs" zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. - NSA z dnia 9 kwietnia 2014 r. sygn. II FSK 911/12.

Kiedy konkurs ma charakter otwarty, a kiedy zamknięty?

Tak jak zostało wspomniane na wstępie, czynnikiem determinującym to z jakim rodzajem konkursu będziemy mieli do czynienia, jest w istocie krąg podmiotów do których jest on kierowany – w przypadku konkursu organizowanego wyłącznie dla pracowników, będziemy mieli do czynienia z tzw. konkursem zamkniętym w sytuacji natomiast, gdy będzie on kierowany do szerszego grona tj. nie tylko pracowników, ale także innych osób niebędących pracownikami (w tym osób zatrudnionych na B2B) – będziemy mieli do czynienia z konkursem otwartym.

Jakie znaczenie ma odpowiednia kwalifikacja konkursu do danej grupy?

W odniesieniu do konkursu zamkniętego (tylko dla pracowników) w takim przypadku, niezależnie od tego czy dotyczy on czynności wykonywanych przez uczestników w ramach stosunku pracy, czy też nie – zgodnie ze stanowiskiem organów zawsze dla pracowników stanowi przychód ze stosunku pracy.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 12 września 2022 r. nr.:0112-KDIL2-1.4011.558.2022.1.KF: „(…) W konsekwencji wartość nagrody wydanej pracownikowi w ramach Konkursu dla Pracowników, niezależnie od tego czy przedmiot rywalizacji konkursowej ma związek z zakresem wykonywanych obowiązków służbowych wynikających z umowy o pracę, czy też przedmiot rywalizacji nie ma związku z wykonywanymi obowiązkami służbowymi, należy doliczyć do jego pozostałych przychodów i opodatkować na zasadach właściwych dla przychodów ze stosunku pracy. Tym samym z powyższego tytułu ciążą/będą ciążyć na Państwu, jako płatniku, obowiązki, wynikające z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych do właściwego urzędu skarbowego. W sytuacji natomiast, gdy Konkurs organizowany jest do szerszego kręgu podmiotów, w tym także dla Państwa pracowników oraz gdy jest on organizowany dla osób, z którymi nie łączy Państwa żaden stosunek prawny (np. klientów, potencjalnych klientów), wygrana dla wszystkich uczestników Konkursu stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Natomiast w przypadku konkursu otwartego – skierowanego nie tylko dla pracowników, ale również innych podmiotów, w tym współpracowników, w takim przypadku przychód z tytułu nagród uzyskany przez wszystkich zwycięzców (w tym pracowników) będzie stanowił przychód z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Należy przy tym dodać, że w przypadku uzyskania nagród przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych - w sytuacji gdy osoba ta uczestniczyła w konkursie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - nagroda stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 24 maja 2023 r. nr:0115-KDIT2.4011.201.2023.1.ENB: „(…) W odniesieniu do pozostałych konkursów wyjaśnili Państwo, że będą one mogły być kierowane do: - Państwa pracowników i członków ich rodzin (Konkurs nr 2), - Państwa pracowników i współpracowników (Konkurs nr 3), - Państwa pracowników i współpracowników oraz pracowników spółek z tej samej Grupy Kapitałowej (Konkurs nr 4), - konkurs otwarty (w konkursie mogą uczestniczyć wszyscy zainteresowani, w tym pracownicy kontrahentów, przy czym wśród tego grona mogą znajdować się również pracownicy) (Konkurs nr 5).

W takiej sytuacji - gdy konkurs będzie skierowany do szerszego kręgu podmiotów, a nie wyłącznie do Państwa pracowników - wygrana dla każdego z uczestników konkursu (za wyjątkiem osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą i biorących udział w konkursie w związku z tą działalnością) będzie stanowiła na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. *(…) W kontekście Państwa obowiązków zauważyć należy, że z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.(…)”

Jak wynika z powyższej analizy, istotne znaczenie dla ustalenia źródła przychodów w PIT ma rodzaj konkursu, którego kwalifikacja uzależniona jest od kręgu podmiotów, do których jest on kierowany.

Zainteresowanych tematem opodatkowania konkursów, zachęcam do zapoznania się z artykułem na naszym blogu – „Kiedy nagrody przyznane w konkursie są zwolnione z PIT?”