Podatek u źródła: obowiązek poboru podatku u źródła z tytułu wypłaty odsetek
W dniu 31 października 2023 roku, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.442.2023.1.AK), w której odniósł się do kwestii związanej z obowiązkiem poboru podatku u źródła z tytułu wypłaty odsetek. DKIS uznał stanowisko podatnika w części za prawidłowe, w części zaś za nieprawidłowe. Jaki był stan faktyczny? Co dokładnie stwierdził DKIS ? Zapraszamy do lektury artykułu.
Stan faktyczny
Sprawa dotyczyła podatników (spółek kapitałowych), którzy posiadają w Polsce siedzibę swojej działalności i tutaj podlegają opodatkowaniu od całości osiąganych dochodów. Spółki zawarły umowę pożyczki z podmiotem z siedzibą w Luksemburgu, na podstawie której podmiot ten udzielił każdej z nich oprocentowanej pożyczki, dla których określono oddzielny harmonogram spłat.
Spółki są podmiotami powiązanymi, natomiast nie są podmiotami powiązanymi pożyczkodawcą, którego siedziba znajduje się w Luksemburgu. Podmiot ten działa w oparciu o luksemburskie przepisy dot. Zastrzeżonych Alternatywnych Funduszy Inwestycyjnych.
Spółki dysponują certyfikatem rezydencji luksemburskiego kontrahenta, który jest potwierdzeniem faktu posiadania przez niego siedziby dla celów podatkowych w Luksemburgu. Ponadto, luksemburski kontrahent złożył wobec spółek oświadczenie potwierdzające, że jest on rzeczywistym właścicielem (ma status beneficial owner) w zakresie odsetek od pożyczki wypłacanych przez polskie spółki.
W związku z powyższym, powstała wątpliwość, czy spółki, które działają w charakterze płatników z tytułu wypłacanych odsetek, są zobowiązane do poboru podatku u źródła oraz czy w sytuacji negatywnej odpowiedzi na to pytanie, spółki w chwili wypłaty odsetek do luksemburskiego kontrahenta, mogą zastosować obniżoną stawkę podatku u źródła wynikającą z UPO.
Stanowisko DKIS
Zwalnia się od podatku m.in. instytucje wspólnego inwestowania, posiadające siedzibę w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG, które spełniają kumulatywnie określone warunki (art. 6 ust. 1 pkt 10a ustawy o CIT).
Zdaniem DKIS, w analizowanym stanie faktycznym, wątpliwe jest spełnienie warunku z art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. d ustawy o CIT, tj. działalność takiej instytucji musi podlegać bezpośredniemu nadzorowi właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym ma ona siedzibę.
Jednak podmiot luksemburski nie podlega bezpośredniemu nadzorowi luksemburskiego odpowiednika Komisji Nadzoru Finansowego. ). W niniejszej sprawie podmiot ten zarządzany jest przez zewnętrzny podmiot - spółkę prawa luksemburskiego (ZAFI).
W związku z tym, ww. warunek, jakim jest bezpośredni nadzór właściwego organu nadzoru nad rynkiem finansowym nad działalnością luksemburskiego kontrahenta, nie został spełniony.
Oznacza to, iż ze względu na brak łącznego spełnienia warunków z art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a oraz lit. d-f ustawy o CIT, Spółka, działając jako płatnik, na moment dokonywania wypłaty odsetek do luksemburskiego kontrahenta jest zobowiązana do poboru podatku u źródła. Wynika to z faktu, że odsetki uzyskiwane przez pożyczkodawcę od Spółki nie są przychodem zwolnionym na podstawie art.17 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, z którego wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody (przychody) instytucji wspólnego inwestowania posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1, spełniających warunki, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a i d-f, z wyłączeniem dochodów określonych w pkt 57 lit. a-g.
Ponadto, zgodnie z postanowieniami UPO, odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie, tj. Polsce i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, tj. w Luksemburgu, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (art. 11 ust. 1).
Jednakże, takie odsetki mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli właściciel odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty odsetek brutto (art. 11 ust. 2).
Z powyższego wynika, że w przypadku wypłaty przez Spółkę odsetek z tytułu umowy pożyczki na rzecz luksemburskiego kontrahenta, który jest ich rzeczywistym właścicielem, Spółka będzie mogła dokonać poboru podatku u źródła według stawki wynikającej z UPO, wynoszącej 5%.
