Pracownicy z honorarium autorskim a odliczenie w kosztów kwalifikowanych w uldze B+R
Współczesne przedsiębiorstwa, zwłaszcza te działające w sektorach innowacyjnych i technologicznych, coraz częściej zatrudniają pracowników na umowy, w ramach których ci ostatni przenoszą na pracodawcę majątkowe prawa autorskie do stworzonych przez siebie utworów. Jest to szczególnie istotne w kontekście ulgi badawczo-rozwojowej. W niniejszym artykule omówimy zasady stosowania honorarium autorskiego za koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R.
Kiedy odliczamy 50% KUP?
W przypadku osiągania przychodów z praw autorskich w ramach umów o pracę i umów cywilnoprawnych możliwe jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu (KUP) do wyodrębnionego honorarium autorskiego. 50% KUP należy stosować w przypadku wynagrodzeń z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych.
Honorarium autorskie
Honorarium autorskie jest wyodrębnioną od innych składników częścią wynagrodzenia należnego pracownikowi -twórcy, wypłacaną mu z tytułu przeniesienia na pracodawcę majątkowych praw autorskich do stworzonych przez niego utworów w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim, w tym np. do programów komputerowych, dokumentacji technicznych czy kodów źródłowych. Wyodrębnienie honorarium autorskiego w wypłacanym pracownikowi -twórcy wynagrodzeniu jest szczególnie ważnym elementem wdrożenia 50% KUP, gdyż podwyższone koszty uzyskania przychodów mogą zostać zastosowane wyłącznie do wynagrodzenia stanowiącego honorarium autorskie, nie zaś do całego przychodu ze stosunku pracy.
W praktyce oznacza to, że pracownik-twórca, który tworzy dzieła objęte prawem autorskim otrzymuje wynagrodzenie składające się z dwóch części: wynagrodzenia za pracę oraz honorarium autorskiego za przeniesienie praw majątkowych.
Honorarium autorskie, choć wypłacane jest w ramach stosunku pracy, według Głównego Urzędu Statystycznego (GUS) nie jest traktowane jednolicie jako wynagrodzenie z tego stosunku pracy (wynagrodzenie osobowe), lecz jako odrębna kategoria zbliżona do przychodów z praw majątkowych. Natomiast na gruncie ustawy o PIT (art. 12 ust. 1) honorarium takie jako element wynagrodzenia ze stosunku pracy uznaje się je za przychód ze stosunku pracy. Umowa o pracę stanowi bowiem źródło tego przysporzenia.
Czy może być kosztem kwalifikowanym w uldze B+R?
Tak, wynagrodzenia pracowników w części stanowiącej honorarium autorskie przypadające na faktycznie wykonywaną pracę w ramach działu badawczo-rozwojowego mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że można uwzględniać w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatki na te wynagrodzenia.
Stanowisko dotyczące honorarium autorskiego jako tzw. wydatku kwalifikowanego zostało potwierdzone w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.444.2019.2.APO). Zgodnie z tą interpretacją, spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe w wysokości honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworów stworzonych w ramach twórczych prac B+R wraz ze składkami finansowanymi przez spółkę naliczonymi od tego honorarium, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Takie stanowisko potwierdzają również:
- interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.528.2023.5.PP:
„Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do uznania jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Kwalifikowanych Wynagrodzeń Pracowniczych w pełnym zakresie, w tym obejmujących honorarium autorskie Pracowników.”- stanowisko prawidłowe,
- interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.MR:
„(…) zdaniem Wnioskodawcy, honorarium autorskie jest częścią wynagrodzenia za realizację prac twórczych, a tym samym, w tej wysokości powinno zostać uwzględnione w Kosztach Kwalifikowanych.”- stanowisko prawidłowe.
Podsumowując, wynagrodzenia pracowników w części stanowiącej honorarium autorskie mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych, co pozwala na ich uwzględnienie w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej. Jest to szczególnie istotne dla firm prowadzących działalność w zakresie B+R, które mogą w ten sposób optymalizować swoje koszty podatkowe.
Jeśli interesuje Cię temat ulg podatkowych odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych.
