Przejęcie spółki a CIT
Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 stycznia 2023 r., w sprawie o sygn. II FSK 1343/20 wydał wyrok, w którym stwierdził, że podczas połączenia spółki kapitałowej ze spółką osobową przez przejęcie nie powstaje przychód po stronie spółki przejmującej.
Sprawa dotyczyła grupy kapitałowej, która zaplanowała uproszczenie struktury za pomocą jednej transakcji, co zmniejszyłoby koszty procedury. Miała nastąpić poprzez przejęcie spółki jawnej przez spółkę z o.o. w trybie uproszczonym, tj. bez podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej i wydawania udziałów wspólnikom spółki przejmowanej (art. 515 § 1 KSH). We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadano pytanie dotyczące ewentualnego przychodu spółki z o.o., który powstanie w drodze przejęcia spółki jawnej. Spółka uważała, iż w związku z tym, że procedura przejęcia nie obejmuje podwyższenia kapitału zakładowego, nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego na mocy art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 ustawy o CIT.
Ze stanowiskiem tym nie zgodził się organ podatkowy. Dyrektor KIS stwierdził, iż zastosowanie trybu uproszczonego przejęcia spółki powoduje, że zastosowania nie mają przepisy z art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 CIT. Zgodnie z przytoczonymi przepisami, za przychód nie uważa się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Za przychody nie uwzględnia się także dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Dyrektor KIS stanął na stanowisku, iż skoro spółka może rozporządzać majątkiem przejętej spółki jak własnym, powstaje po jej stronie przychód.
Z tym stanowiskiem nie zgodził się NSA. Sąd wskazał, iż w tej sprawie będą miały zastosowanie przepisy wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 ustawy o CIT, w związku z czym przychód nie powstanie. Wskazano także, że należy rozpatrywać ten proces w kategoriach objęcia udziałów przez wspólników spółki osobowej w zamian za wkład niepieniężny wniesiony do spółki kapitałowej. Czynności restrukturyzacyjne więc przeprowadzane w takiej formie są neutralne na gruncie podatku CIT – nie doprowadzą do powstania przychodu.
