Specjalny fundusz inwestycyjny czy estoński CIT?

Zarówno specjalny fundusz inwestycyjny jak i ryczałt od dochodów spółek to rozwiązania, które weszły w życie z początkiem 2021 roku i mają na celu premiowanie spółek, które nie dystrybuują zysków do wspólników. Częściowo podobny jest także zakres podatników wyłączonych z korzystania z obu rozwiązań – jest o nich mowa w art. 28k ustawy o CIT.

Jednak oba te rozwiązania mają znaczne różnice – o wybranych z nich można przeczytać poniżej.

Spis treści:

1. Forma preferencji
2. Możliwość korzystania z innych preferencji
3. Poziom skomplikowania
4. Sposób korzystania
5. Pomoc de minimis
6. Karencja na SFI po wyjściu z modelu estońskiego
7. Podsumowanie

Forma preferencji

Pierwsza różnica to forma tych preferencji – estoński CIT jest formą opodatkowania znacznie różniącą się od „tradycyjnego” podatku CIT, a specjalny fundusz inwestycyjny daje możliwość rozpoznania dodatkowych kosztów uzyskania przychodu w ramach „tradycyjnego” podatku CIT.

Możliwość korzystania z innych preferencji - różnica

Korzystanie z modelu estońskiego wyklucza z korzystania ze wszelkich ulg i preferencji przysługujących w ramach „tradycyjnego” podatku CIT. Inaczej jest w przypadku SFI – można z nim łączyć korzystanie z ulg i preferencji.

Jeśli więc spółka może korzystać np. z IP BOX, ulgi B+R lub preferencyjnej stawki 9%, to możliwe, że lepszym wyborem będzie specjalny fundusz inestycyjny.

Poziom skomplikowania

Więcej wymogów wiąże się zdecydowanie z korzystaniem z modelu estońskiego (np. korekta wstępna, ustalanie różnych czynności podlegających opodatkowaniu, złożenie zawiadomienia o wyborze, zamykanie i otwieranie ksiąg rachunkowych przy rozpoczęciu korzystania w trakcie roku podatkowego), a przy specjalnym funduszu inwestycyjnym wystarczy zasadniczo, na warunkach wskazanych w ustawie, przelać środki na odrębny rachunek bankowy, a następnie zainwestować je w środek trwały oraz w wymaganych przypadkach zawiadomić urząd skarbowy.

Ryczałtowi od dochodów spółek poświęconych jest także więcej przepisów w ustawie o CIT.

Sposób korzystania

Tej części można by w zasadzie poświęcić wiele stron, ale byłoby to zbędne, bo w zasadzie obie te preferencje różnią się niemal wszystkim. W skrócie:

• estoński CIT to forma opodatkowania rządząca się swoimi prawami i stawkami, przy której podatek płaci się w momencie dystrybucji zysków,
• specjalny fundusz inwestycyjny – jak zostało już wspomniane, aby skorzystać z tej preferencji należy, przy spełnieniu warunków ustawowych, przelać środki pieniężne na odrębny rachunek bankowy, a następnie w wymaganym czasie zainwestować je w środek trwały.
  
  

Pomoc de minimis

Ryczałt od dochodów spółek jako forma opodatkowania nie stanowi pomocy de minimis. Taką pomoc stanowi jednak odliczenie zaliczenie do KUP odliczenia na specjalny fundusz inwestycyjny.

Oznacza to, że do odliczenia na specjalny fundusz inwestycyjny ma zastosowanie limitowanie dla pomocy de minimis (korzyść podatkowa z tytułu SFI nie może przekroczyć pozostałego dla spółki limitu pomocy de minimis) – jest to istotny minus tego rozwiązania w stosunku do estońskiego CIT, przy którym korzyść nie jest niczym ograniczona.

Karencja na SFI po wyjściu z modelu estońskiego

Warto także wspomnieć, że spółka wychodząca z modelu estońskiego nie będzie mogła od razu skorzystać z preferencji w postaci specjalnego funduszu inwestycyjnego.

Zgodnie z art 15 ust. 1hc zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów nie podlegają odpisy na specjalny fundusz inwestycyjny wykonane przed upływem 24 miesięcy od zakończenia stosowania opodatkowania ryczałtem.

Podobna regulacja nie została wprowadzona w drugą stronę – korzystanie z SFI nie skutkuje karencją w możliwości skorzystania z modelu estońskiego.

Podsumowanie

Jak wynika z powyższego łatwiej jest skorzystać z odliczenia na specjalny fundusz inwestycyjny, jednak preferencja ta wiąże się z koniecznością zainwestowania w środek trwały i jest ograniczona wysokością potencjalnej korzyści, co oznacza, że bardziej uniwersalnym rozwiązaniem jest estoński CIT (o czym może świadczyć także liczba spółek wybierających te rozwiązania).

Więcej informacji o CIT estońskim znajdziesz na naszym blogu w poniższych artykułach:

Jakie warunki należy spełnić, aby korzystać z reżimu estońskiego CIT?

Jakie warunki należy spełnić, aby korzystać z reżimu estońskiego CIT?

Estoński CIT i warunki zatrudnienia

Wybór estońskiego CIT, a przepisy Kodeksu Spółek Handlowych

Estoński CIT a ulga na złe długi