Udzielenie i otrzymanie pożyczki a dochód z tytułu ukrytych zysków
W interpretacji z dnia 25 sierpnia 2023 roku, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.268.2023.1.BJ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wypowiedział się w sprawie tego, czy w przypadku pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu, wypłata kwoty głównej pożyczki przez Spółkę, będzie stanowiła ukryte zyski i będzie podlegała opodatkowaniu estońskim CIT, a także czy w przypadku pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego, wypłata odsetek od pożyczki otrzymanej lub zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej, będą stanowiły ukryte zyski i będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT. To już kolejna interpretacja wydana w podobnej sprawie. Przyjrzyjmy się czego dotyczyła sprawa i co powiedział organ podatkowy.
Czego dotyczyła sprawa?
Sprawa dotyczyła Spółki podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka działa w branży zajmującej się m.in. sprzedażą publikacji elektronicznych. Jedynymi wspólnikami w Spółce są osoby fizyczne.
Spółka planuje zawierać umowy pożyczki z podmiotami powiązanymi, w których będzie występowała jako pożyczkodawca lub pożyczkobiorca, w zależności od aktualnych potrzeb ekonomicznych oraz stanu jej środków pieniężnych.
Działalność związana z udzielaniem pożyczek nie mieści się w ramach przedmiotu działalności Spółki. Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).
W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwości, czy w przypadku pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu, wypłata kwoty głównej pożyczki przez Spółkę, będzie stanowiła ukryte zyski i będzie podlegała opodatkowaniu estońskim CIT, a także czy w przypadku pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego, wypłata odsetek od pożyczki otrzymanej lub zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej, będą stanowiły ukryte zyski i będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT?
Co powiedział DKIS?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w części uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, w części za nieprawidłowe.
Co do zasady, przedmiotem opodatkowania w reżimie estońskiego CIT jest dystrybucja zysku ze spółki do udziałowca / akcjonariusza / wspólnika. Jednym z wyjątków, iż opodatkowaniu w ryczałcie od dochodów spółek podlega wypłacona dywidenda, jest dochód z tzw. ukrytych zysków.
Za ukryte zyski należy uznać świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Jednym z przykładów ukrytych zysków jest kwota pożyczki udzielonej przez podatnika udziałowcowi / akcjonariuszowi / wspólnikowi (…) oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki udzielonej przez te podmioty podatnikowi.
Na podstawie ww. przepisów, DKIS stwierdził, że udzielone przez Spółkę pożyczki pieniężne podmiotom powiązanym, będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków. Nie zgodził się tym samym ze stanowiskiem Spółki, iż w sytuacji udzielenia pożyczki do podmiotu powiązanego, wypłata przez podatnika kwoty głównej też pożyczki, nie będzie stanowiła ukrytych zysków i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu estońskim CIT.
Następnie, DKIS odwołał się do przepisu art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, który zawiera wyłączenia z kategorii ukrytych zysków. Zgodnie z przepisem, do ukrytych zysków, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Oznacza to, że wyłączeniem zostały objęte kwoty pożyczki zwróconej przez podatnika udziałowcowi / akcjonariuszowi / wspólnikowi / podmiotowi powiązanemu.
Z powyższego wynika, że zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego nie będzie stanowił ukrytych zysków i jednocześnie nie będzie podlegał opodatkowaniu estońskim CIT.
Z kolei, w odniesieniu do odsetek od pożyczki należy stwierdzić, iż wyłączeniem z kategorii ukrytych zysków nie zostały objęte odsetki. Oznacza to, że odsetki od udzielonych przez podmioty powiązane pożyczek otrzymanych, będą stanowiły dla Spółki dochód z tytułu ukrytych zysków i będą tym samym podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów Spółek.
