Ulga B+R: Amortyzacja przykłady selekcji
W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową można odliczyć tzw. „koszty kwalifikowane” do których zalicza się m.in.: odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali, które są odrębną własnością (z zastrzeżeniem CBR).
Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane
Tak jak zostało wyżej wspomniane, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za „koszty kwalifikowane” uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Warto zauważyć, że wskazane wyżej wyłączenie nie będzie miało zastosowania w przypadku podmiotów posiadających status CBR – więcej informacji na temat statusu CBR oraz korzyści płynących z jego posiadania, można znaleźć na naszym blogu.
Warto zauważyć, że zgodnie z podejściem organów: „(…) Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania "wyłącznie", to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”
– Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 6 listopada 2023 r. nr: 0111-KDIB1-3.4010.509.2023.1.JG
W tym miejscu warto również zauważyć, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, mogą w całości stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej np. aparatura służąca wyłącznie do prowadzonych prac w tym zakresie. Natomiast w sytuacji gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności B+R a częściowo do bieżącej działalności np. robot wykorzystywany również do standardowej działalności podatnika, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki te będą służyły prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Warto zatem zastanowić się nad sposobem określenia proporcji pomiędzy nimi. Zasadne w tym przypadku, wydaje się prowadzenie odpowiedniej ewidencji, która pozwoli na określenie w jakiej części odpisy amortyzacyjne, będą stanowiły koszty kwalifikowane.
Odpisy amortyzacyjne a KUP
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, aby odpisy amortyzacyjne stanowiły „koszty kwalifikowane”, muszą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów podatnika. Tym samym, kalkulacja w odniesieniu do amortyzacji powinna uwzględniać również przepisy art. 15 ust. 1 oraz 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Jednocześnie zgodnie z wolą ustawodawcy, na potrzeby kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową z tytułu odpisów amortyzacyjnych nie stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT.
Przepis ten wskazuje, że „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według określonych zasad, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.”
Chcesz wiedzieć więcej odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych.
