Ulga B+R: Materiały i surowce prac badawczo-rozwojowych

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT oraz art. 26e ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT, za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Kluczowe jest, aby wydatki na te materiały były wykorzystywane wyłącznie do prac o charakterze twórczym bądź innowacyjnym, które stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu wspomnianych ustaw.

1. Materiały i surowce
2. Ewidencja materiałów i surowców
3. Przykłady materiałów i surowców

Materiały i surowce

Pojęcie "materiały" definiowane jest w art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości. Według tej definicji, materiały to składniki majątku, które są zużywane na potrzeby własne jednostki. Obejmują one zarówno nabyte materiały, jak i te wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym. Zatem, materiały są rzeczowymi aktywami obrotowymi, które jednostka wykorzystuje do swojej działalności.

Surowce to naturalne materiały pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, które służą do wytwarzania produktów lub energii. Z braku jednoznacznej definicji "surowców" w przepisach podatkowych i rachunkowych, przyjmuje się ich znaczenie zgodnie z językiem powszechnym. Zatem, "surowiec" oznacza materiał naturalny wykorzystywany w procesach produkcyjnych lub do generowania energii.

Materiały i surowce mogą obejmować niemal wszystko, co przyczynia się do powstania nowego produktu, prototypu lub procesu w przedsiębiorstwie. Obejmują one również składniki chemiczne niezbędne do eksperymentów i innowacji, części zamienne, materiały eksploatacyjne, czy elementy IT. Warunkiem uznania tych wydatków za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Nabycie materiałów na potrzeby B+R oznacza zarówno zakup gotowych surowców i materiałów, jak i ich wytwarzanie wewnętrzne. Cena nabycia obejmuje nie tylko cenę zakupu, ale także koszty transportu, ubezpieczenia oraz inne elementy kalkulacyjne. Koszty te obejmują również materiały niezbędne do naprawy lub bieżącej konserwacji urządzeń używanych wyłącznie w celach badawczo-rozwojowych.

Ewidencja materiałów i surowców

Warto pamiętać, że każdy materiał i surowiec wykorzystywany w działalności badawczo-rozwojowej musi być odpowiednio udokumentowany. Niezbędne jest prowadzenie precyzyjnej ewidencji, która jednoznacznie wskazuje, jakie materiały zostały użyte w projektach B+R, umożliwiając wyodrębnienie tych kosztów. Trzeba jasno określić, jaka ilość zakupionych materiałów została przeznaczona na prace badawczo-rozwojowe i przypisać je do konkretnego projektu. Gdy będą one tylko częściowo wykorzystywane do działalności B+R, a częściowo do bieżącej działalności musi to wynikać z ewidencji.

Prostym sposobem ewidencji jest sytuacja, gdy faktura zawiera tylko materiały zużywane przy pracach B+R. W przypadku, gdy materiały są częściowo wykorzystywane do działalności B+R, a częściowo do bieżącej działalności, ewidencja musi jasno określać, jaka ilość zakupionych materiałów została przeznaczona na prace badawczo-rozwojowe i przypisać je do konkretnego projektu. Na przykład, jeśli w magazynie znajduje się 100 kg surowca, a na prace B+R zużyto 30 kg, należy to zapisać w czytelny i klarowny sposób, oddzielając koszty B+R od pozostałej działalności.

Przykłady materiałów i surowców

• W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 9 lutego 2022 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.578.2021.2.BM, organ uznał za prawidłowe:"(...) kosztyzakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w  18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT".

• W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 czerwca 2022 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM, zgodnie z którą: "Z wniosku wynika, że materiałyi surowce takie jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki są i będą wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, która została opisana we wniosku, zatem Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe".

• W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 25 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.553.2018.1.JS, zgodnie z którą: "Odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stosownie do treści  18d ust. 2 pkt 2w zw. z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. będą u Wnioskodawcy wydatki związane z nabyciem materiałów takich jak: papier, tonery, materiały eksploatacyjne, części zamienne do komputerów i inne materiały biurowe bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz poniesione koszty energii elektrycznej, w tej części, w jakiej została ona wykorzystana do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6, należy uznać za prawidłowe".

• W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2019.2.JKT, w której organ na pytanie czy wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia kosztówmediów (energia elektryczna, woda itp.) zużywanych w związku z Innowacjami Produktowymi, odpowiedział: "Zatem, Spółka może zaliczyć do "kosztów kwalifikowanych" wskazane we wniosku wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zgodnie z  18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p."

Jeśli interesuje Cię temat ulg podatkowych odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych.