Ulga B+R: Składniki kosztów pracowniczych możliwe do odliczenia

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT/CIT, koszty pracownicze mogą być uznane za kwalifikowane tylko w takim zakresie, w jakim pracownik faktycznie przeznaczył czas na działalność badawczo-rozwojową, o czym pisaliśmy w ostatniej publikacji.

1. Dodatki do wypłaty, premie, bonusy, nagrody
2. Szkolenia i delegacje
3. Ekwiwalenty za urlopy i dni nieobecności
4. Wpłaty na PPK
5. Fundusz Świadczeń Gwarantowanych, Fundusz Pracy
6. Inne

Dodatki do wypłaty, premie, bonusy, nagrody

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W związku z tym świadczenia dodatkowe do wynagrodzenia zasadniczego, tj. dodatek za pracę w nadgodzinach, w niedziele i święta, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, różnego rodzaju nagrody, dodatek funkcyjny, benefity (pakiety medyczne, karnety sportowe) oraz ubezpieczenia finansowane/współfinansowane przez pracodawcę, kwoty dofinasowania nauki w ramach podnoszenia kwalifikacji zawodowych mogą stanowić koszty kwalifikowane.

Szkolenia i delegacje

Do kosztów kwalifikowanych można również zaliczyć wydatki poniesione na szkolenia czy delegacje, ale wyłącznie te bezpośrednio związane z działalnością B+R, np. realizacją konkretnego projektu lub rodzajów projektów prac badawczych lub rozwojowych.

Dyrektor KIS w treści interpretacji wskazał iż „(…) kosztów szkoleń pracowników, które to szkolenia są związane z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych, oraz kosztów ubezpieczenia medycznego i kosztów podróży służbowych pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych w proporcji w jakiej Ci pracownicy faktycznie realizują prace w zakresie działalności badawczo-rozwojowej należy uznać za prawidłowe.” .” Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z dnia 13 czerwca 2019 r., nr: 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA.

Ekwiwalenty niewykorzystany urlop

Ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 k.p., gdy pracownik nie wykorzystał przysługującego urlopu w całości lub części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy. Stanowi koszt kwalifikowany, co potwierdzają liczne interpretacje.

„Zatem, wypłacane pracownikom Wnioskodawcy realizującym prace B+R:

1. wynagrodzenie zasadnicze,
2. dodatek zapracę w godzinach nadliczbowych,
3. dodatkowe wynagrodzenie zapracę w dniu wolnym od pracy, tj. w niedziele i święta oraz w po ze nocnej,
4. wynagrodzenie zaczas dyżuru w miejscu pracy,
5. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
6. diety i inne należności z tytułu podróży służbowej.
7. premie i nagrody.

stanowią dla Zainteresowanych koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.” Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z dnia 22 grudnia 2020 r. nr: 0113-KDIPT2-3.4011.1021.2020.1.RR

Wpłaty na PPK

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji potwierdził, że wpłaty pracodawcy na pracownicze plany kapitałowe można odliczyć jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R.

„Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Zatem, nie można podzielić poglądu Wnioskodawcy, zgodnie z którym wpłaty Spółki na Pracownicze Plany Kapitałowe w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie stanowią kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.” Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z dnia 10 sierpnia 2020 r., nr: 0111-KDIB1-3.4010.319.2020.2.APO.

Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Społecznych i Fundusz Pracy

Do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT zalicza się składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz wypadkowe, które są finansowane przez pracodawcę, w całości lub częściowo. Jednak składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi B+R. Obowiązek oraz zasady odprowadzania tych składek został uregulowany w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a jedynie takie składki mogą być uznane za koszty kwalifikowane. Takie stanowisko potwierdza z komunikat Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r.

Inne

Wskazać również należy, że zgodnie z pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 kwietnia 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.11.2019.2.BM), za koszty kwalifikowane uznawane są także wydatki na zwrot za okulary korekcyjne, finansowanie kursów językowych oraz dodatki do wynagrodzenia z okazji ślubu lub narodzin dziecka.

Zgodnie z powyższym szereg elementów wypłat pracowniczych ujmowanych warto zbadać pod kątem możliwości rozliczenia w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R. 

Jeśli interesuje Cię temat ulg podatkowych odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych.