Ulga B+R: Sprzęt i laboratoria
W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową można odliczyć tzw. „koszty kwalifikowane” do których zalicza się m.in.: nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, odpłatne korzystnie lub nabycie aparatury naukowo-badawczej oraz nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.
- Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
- Odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej lub nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej
Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
I tak, użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, oznacza że wymieniony katalog nie jest zamknięty. Według internetowego słownika języka polskiego PWN, "sprzęt" to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach.
Z kolei, "specjalistyczny" wg. słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
Jednoczenie warto zwrócić uwagę, że z cytowanego powyżej artykułu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą zostać spełnione następujące warunki:
- sprzęt nie może stanowić środka trwałego,
- zaliczany jest do kategorii "sprzętu specjalistycznego", oraz
- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
W przypadku spełnienia wskazanych wyżej warunków łącznie, możemy śmiało potwierdzić że w danym przypadku mamy do czynienia z kosztem kwalifikowanym, związanym z działalnością badawczo-rozwojową.
Odpłatne korzystanie (najem, dzierżawa, leasing) z aparatury naukowo-badawczej lub nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej
Kosztami kwalifikowanymi w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, są również odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Na gruncie przywołanego artykułu, warto zwrócić uwagę, że przepisy ustawy o CIT nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem „aparatury badawczo-rozwojowej”. W tym zakresie możemy sięgnąć po wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego – „(…) aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 19 września 2023 r. nr: 0111-KDIB1-3.4010.389.2023.2.AN
Co istotne, zgodnie z przywołanym przepisem, aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Taka aparatura powinna się wyróżniać takimi cechami, jak wysokie parametry techniczne oraz mały stopień uniwersalność.
Warto jednocześnie zwrócić uwagę na okoliczność „odpłatnego korzystania”, która została zawarta w przedmiotowej definicji, w praktyce oznacza ona nic innego, jak możliwość korzystania z takiej aparatury na podstawie dowolnej umowy (np. najmu lub dzierżawy), o ile na jej podstawie dany podmiot będzie miał możliwość korzystania z takiej aparatury.
Kosztami kwalifikowanymi w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT jest również nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Na marginesie warto dodać, że w przypadku posiadania w swoim zespole specjalisty np. laboranta, który jest w stanie zaopiniować/wyciągnąć wnioski z raportów wynikających z aparatury naukowo-badawczej, istnieje możliwość skorzystania również z odliczenie w zakresie kosztów kwalifikowanych dot. pracowników. Odmiennie w przypadku nabycia badań wraz z ekspertyzami od jednostki niebędącej jednostką naukową, wtedy takie koszty kwalifikowane nie powstaną w ogóle.
Chcesz wiedzieć więcej odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych: https://ltca.pl/ulgi-podatkowe/
