Ulga B+R: Szkolenia, wyjazdy i delegacje pracowników

W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową można odliczyć tzw. „koszty kwalifikowane” do których zalicza się m. in. wydatki poniesione na szkolenia, wyjazdy (podróże służbowe) i delegacje pracowników. Warunkiem jest jednak, aby omawiana edukacja, czy wyjazdy były bezpośrednio związane z działalnością B+R.

Spis treści:

1. Koszty pracownicze
2. Koszty pracownicze a szkolenia i delegacje
3. Szkolenia i delegacje pracowników – stanowiska organów

Koszty pracownicze

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

• poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  
  

Koszty pracownicze a szkolenia, wyjazdy i delegacje

Wydatki na szkolenia i delegacją pracowników związane z działalnością badawczo-rozwojowa, mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, a wynika to z otwartego katalogu świadczeń na rzecz pracownika wskazanego w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT do którego odwołuję się ww. przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT – analogiczny odniesienie znajdziemy w przepisach ustawy o PIT.

Art.  12.  [Przychody ze stosunku pracy i im podobne]

1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc pod uwagę bardzo szeroki katalog przychodów pracowniczych, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć nie tylko szkolenia i delegację, ale również wyjazdy pracowników na konferencję, wizyty studyjne do zakładów produkcyjnych, uczelni i innych laboratoriów, jak i same diety pracowników – o ile tylko wydatki w tym zakresie będą związane z realizacją działalności-badawczo rozwojowej.

Warto jednocześnie zwrócić uwagę, że wydatki na szkolenia i delegacje, które nie są związane z działalnością B+R np. szkolenia związane ze standardową wykonywaną pracą w przypadku pracowników mieszanych lub inne w zakresie szeroko pojętego rozwoju osobistego pracowników, nie powinny być zaliczane do kosztów kwalifikowanych.

Szkolenia i delegacje pracowników – stanowiska organów

„(…) Odnośnie natomiast do innych kosztów wynagrodzenia, takich jak koszty szkoleń pracowników, związanych z pracami w zakresie Produktów, należy wskazać, że mogłyby zostać one uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy, jeżeli uczestnictwo pracowników w ww. szkoleniach wiąże się z wykonywaną przez nich działalnością badawczo-rozwojową i jednocześnie pokrycie kosztów uczestnictwa pracowników w ww. szkoleniach, stanowiłoby dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w ww. art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w postaci nieodpłatnego świadczenia.” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z 13 czerwca 2019 r. nr: 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA

„(…) zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, może zaliczyć poniesione w 2018 r. koszty konferencji, szkoleń, delegacji oraz wizyt studyjnych (opisane w pkt III stanu faktycznego) pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym rzeczywistym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, przy jednoczesnym uznaniu czasu poświęconego przez pracowników na te konferencje, szkolenia, delegacje i wizyty studyjne za czas realizowania działalności badawczo-rozwojowej.” –  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z 10 marca 2022 r. nr: 0111-KDIB1-3.4010.271.2019.9.APO

„(…) Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie, ustalenia, czy mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, koszty delegacji, koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych, w tym koszty dojazdu, noclegów, wyżywienia oraz diet pracowników (opisane w pkt I stanu faktycznego), proporcjonalnie, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, przy czym czas poświęcony na uczestnictwo w tych konferencjach, szkoleniach, delegacjach i wizytach studyjnych jest uznawany za czas realizacji działalności badawczo-rozwojowej przez pracowników, gdyż udział pracowników w tych wydarzeniach ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz następczego wykorzystania tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - jest prawidłowe.” –  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z 26 lipca 2023 r. nr: 0114-KDIP2-1.4010.450.2020.11.S/MR

Więcej o kosztach pracowniczych pisaliśmy w ostatnim artykule.

Jeśli interesuje Cię temat ulg podatkowych odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych.