Ulga na robotyzacje: Robot przemysłowy, czyli jaki?
Przypomnijmy, że ulga na robotyzację polega na możliwości dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację. Jest skierowana do przedsiębiorców, którzy zastosują roboty przemysłowe w celu usprawnienia produkcji.
Robot przemysłowy – Interpretacje i wyroki
Ulga na robotyzację
Ulga została uregulowana w ustawach o podatku dochodowym tj. art. 38eb ustawy o CIT oraz art. 52jb. Ustawy o PIT, a polega na możliwości dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
1. koszty nabycia fabrycznie nowych:
- robotów przemysłowych,
- maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,
- maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, w szczególności: czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony), optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
- maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
- urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
2. koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych, niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz wyżej wymienionych środków trwałych;
3. koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz wyżej wymienionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
4. opłaty leasingowe od robotów przemysłowych oraz wyżej wymienionych środków trwałych, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi własność tych środków trwałych na korzystającego.
Robot przemysłowy – Interpretacje i wyroki
Szczególnie istotne pojęcie z punktu widzenia omawianej ulgi dotyczy „robota przemysłowego”, przez którego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie warunki wskazane w ust. 3 omawianych przepisów.
Warto zwrócić uwagę, że sam zakup robota nie zawsze daje prawo do preferencji – tak przynajmniej wynika ze stanowiska organów podatkowych i niejednolitej linii sądu. Zdaniem Dyrektora KIS, urządzenia muszą mieć „zastosowanie przemysłowe”, czyli muszą służyć produkcji towarów, oznacza to tym samym, że preferencja nie przysługuje, jeśli przedsiębiorca wykorzystuje urządzenia np. w handlu, logistyce czy transporcie.
„(…) Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że skoro nabyte przez Państwa urządzenia, tj. linia do transportu standardowych pojemników (...) oraz Sorter (...) wykorzystywane są w ramach świadczonych przez Państwa usług handlowych stwierdzić należy, że nie są one wykorzystywane dla zastosowań przemysłowych. Tymczasem jest to jeden z warunków koniecznych do uznania ww. urządzeń za robot przemysłowy, w myśl regulacji dotyczących ulgi na robotyzację. Urządzenia te nie wypełniają zatem definicji robota przemysłowego, wskazanej w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p.” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z 1 września 2023 r. nr: 0111-KDIB2-1.4010.264.2023.1.DD
Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z 29 czerwca 2024 r. nr:0111-KDIB1-3.4010.162.2023.2.JG: „(…) Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że roboty czyszczące typu (...) i (...) będące przedmiotem wniosku, nabywane i wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy do procesu autonomicznego sprzątania zakładu lub świadczenie usług sprzątania zakładu, nie będą wypełniały definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p., ponieważ nie będą wykorzystywane w działalności przemysłowej Wnioskodawcy.”.
Co ciekawe, inaczej do sprawy podchodzą sądy administracyjne, lecz również na tym etapie możemy spotkać się z rozbieżnymi stanowiskami, pojawiają się jednak te na korzyść podatników – przykłady poniżej.
„(…) Zdaniem Sądu, procesy produkcyjne mają na celu nie tylko bezpośrednie wykonanie produktu - do czego ogranicza się stanowisko organu, ale również obejmują dalsze etapy, nawet między magazynem materiałów, a magazynem wyrobów gotowych wraz z różnorodnymi, zachodzącymi w tym okresie, procesami produkcyjnymi. Nie ma podstaw, aby bez wyraźnego zawężenia przez prawodawcę językowego znaczenia pojęcia "dla zastosowań przemysłowych", nie przyjmować, że na proces produkcyjny przedsiębiorstwa składa się całość wykonania produktu od etapu odebrania materiałów z magazynu materiałów i surowców, poprzez transport, produkcję, kontrolę jakości oraz pakowanie.” – Wyrok WSA z 12 lipca 2023 r. sygn. akt. I SA/Gl 119/23
„(…) Sąd nie zgadza się z Dyrektorem KIS, że w zawartym w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT wyrażeniu "dla zastosowań przemysłowych" mieszczą się tylko czynności dotyczące - jak to przedstawił organ - bezpośredniej produkcji, polegającej na "wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów)". W ocenie sądu nie ma podstaw do uznania, że pojęcie "zastosowanie przemysłowe" winno być odnoszone wyłącznie do etapu ścisłej produkcji (wytwarzania towarów) i nie obejmuje procesów zachodzących po wyprodukowaniu towaru, umożliwiających wejście towaru do obrotu.” – Wyrok WSA z 10 sierpnia 2023 r. sygn. akt.: III SA/Wa 614/23
Stanowisko odrębne: „(…) Zdaniem Sądu, rację należy przyznać organowi, że roboty będące przedmiotem wniosku, wykorzystywane w procesie logistyczno-magazynowym, nie będą wypełniały definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p., ponieważ nie będą miały zastosowań przemysłowych.” – WSA z 24 maja 2023 r. sygn. akt. I SA/Po 52/23
Końcowo pozostaje mieć nadzieję, że przychylne dla podatników stanowisko sądów, zdominuję dotychczasowe podejście organów i ugruntuje się jednolita korzystna linia, a jak będzie – czas pokaże.
Chcesz wiedzieć więcej o ulgach, odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych.
