Wydzierżawienie przez wspólnika na rzecz spółki majątku prywatnego w postaci nieruchomości nie jest ukrytym zyskiem
W interpretacji z dnia 28 lipca 2023 roku, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.197.2023.2.BJ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wydzierżawienie przez wspólnika na rzecz spółki majątku prywatnego w postaci nieruchomości, gdy służą one działalności prowadzonej przez spółkę, nie stanowi ukrytych zysków, pod warunkiem, że transakcja jest oparta o ceny rynkowe. Interpretacja ta jest kolejną, która odnosi się do kwestii ukrytych zysków, które nadal budzą wiele wątpliwości wśród podatników.
Czego dotyczyła sprawa ?
Sprawa dotyczyła sp. z o.o., prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie wyrobów tartacznych, która powstała na skutek przekształcenia z JDG. Na skutek przekształcenia, majątek, który był dotychczas własnością przedsiębiorcy prowadzącego JDG, stał się majątkiem spółki. Budynki, które stanowiły środki trwałe przedsiębiorstwa, wprowadzone do ewidencji ŚT, stały się majątkiem spółki. Zgodnie z planem przekształcenia, do majątku spółki nie weszła ta część budynków, które były dotychczas wykorzystywane w JDG, a które stanowią majątek prywatny przedsiębiorcy, który jest wspólnikiem większościowym spółki. W budynkach tych posadowione są magazyny oraz hale.
Pomiędzy wspólnikiem a sp. z o.o. została zawarta umowa dzierżawy. Na jej podstawie sp. z o.o. jest uprawniona do użytkowania i pobierania pożytków z budynków. Strony ustaliły pomiędzy sobą płatność czynszu dzierżawnego, który nie jest zależny od rentowności spółki, a wysokość czynszu jest ustalona w oparciu o zasady rynkowe.
Co powiedział DKIS?
DKIS przyznał rację podatnikowi w zakresie tego, iż wypłacany wspólnikowi większościowemu przez spółkę czynsz dzierżawny ustalony w umowie, nie stanowi ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Pomimo, że definicja ukrytych zysków znalazła się w ustawie o CIT, a katalog ukrytych zysków wskazany w przepisie ma charakter otwarty, czynsz dzierżawny nie mieści się w jego ramach. Niemniej jednak, w pkt 3 jest mowa o nadwyżce wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z przepisami o cenach transferowych ponad ustaloną cenę tej transakcji.
Ponadto, z objaśnień MF w zakresie ryczałtu od dochodów spółek wynika, iż jeżeli warunki danej transakcji zawartej z podmiotem powiązanym, ustalone są na zasadach jak transakcje zawierane z podmiotem niepowiązanym i mieszczą się w ramach podstawowego zakresu działalności podatnika opodatkowanego estońskim CIT oraz transakcja ta jest konieczna z perspektywy prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny one stanowić ukrytego zysku w myśl ww. regulacji.
W przedstawionym stanie faktycznym istotne jest też to, że dzierżawa nieruchomości przez wspólnika na rzecz spółki nie jest formą dokapitalizowania spółki; brak nieruchomości w sp. z o.o. jest następstwem decyzji biznesowej, która miała na celu zabezpieczenie własności nieruchomości poprzez oddzielenie własności nieruchomości od działalności operacyjnej spółki oraz mającej na celu przyspieszenie procedury przekształcenia JDG w sp. z o.o. Co więcej, bez wydzierżawienia budynków, spółka nie byłaby w stanie prowadzić podstawowej działalności.
DKIS zgodził się z podatnikiem, że wypłat z tytułu czynszu dzierżawnego, dokonywanych na rzecz wspólnika, nie powinno kwalifikować się jako formy dystrybucji zysków, ponieważ są one uzasadnione ekonomicznie i ustalone na zasadach rynkowych. Gdyby budynki nie były wydzierżawiane od wspólnika, spółka musiałaby ponieść koszt związany z dzierżawą od podmiotów zewnętrznych (niepowiązanych), co z kolei związane byłoby z utrudnieniami w postaci lokalizacji magazynów oraz hal. Co również istotne – zdaniem DKIS – dzierżawione nieruchomości nie wymagały ani nie wymagają doposażenia ich przez sp. z o.o.
Podsumowanie
Wyżej przedstawiony stan faktyczny jest kolejnym, w którym Organ podatkowy stwierdził, iż ustalenie przez strony czynszu z tytułu umowy dzierżawy / najmu na warunkach rynkowych, nie powoduje, że mamy co czynienia z ukrytymi zyskami. To korzystne dla podatnika rozstrzygnięcie chroni go przed obowiązkiem zapłaty podatku z tytułu dochodu z ukrytych zysków, który wynosi 10% dla małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej oraz 20% dla pozostałych podatników.
