Zastosowanie właściwej stawki VAT dotyczącej usług związanych z budową basenów

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT podatkowi temu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Z powyższego stanu faktycznego wynika, iż świadczona usługa jest usługą kompleksową, której przedmiotem jest dostawa, montaż, foliowanie, zaopatrzenie w technologię basenu zewnętrznego.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 VAT stawkę 8% VAT stosuje się do:

• dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

• robót konserwacyjnych dotyczących:

1. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
2. lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 (art. 41 ust. 12a VAT).

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zalicza się:

• budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2;
• lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 (art. 41 ust. 12b VAT).

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej powyższe limity – stawkę 8% VAT stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c VAT).

Jak wynika z art. 41 ust. 12a VAT, ustawa odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. W związku z tym dla celów podatku VAT należy uwzględnić przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).

Na mocy ww. rozporządzenia, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, obejmujące trzy grupy:

• budynki mieszkalne jednorodzinne,
• budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
• budynki zbiorowego zamieszkania.

Analiza przywołanych powyżej przepisów wskazuje, iż warunkiem zastosowania stawki 8% VAT jest spełnienie następujących przesłanek:

• wykonywana usługa musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części;
• budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Podkreślić należy, iż wskazane powyżej przesłanki mają charakter łączny, tj. tylko spełnienie obu przesłanek łącznie pozwoli na zastosowanie stawki 8% VAT.

Jak wskazano w tezie wyroku NSA z dnia 3 lutego 2017r., I FSK 497/15: ,,Stosowanie obniżonej stawki podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie, gdy montaż następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu), wskutek czego następuje trwałe połączenie urządzenia i elementów obiektu budowlanego (lokalu, budynku mieszkalnego). Niezbędnym dla ustalenia czy wnioskodawca jest uprawniony do stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest to, czy następuje trwałe połączenie montowanego urządzenia i elementów obiektu budowlanego’’.

W związku z powyższym, należy wskazać, iż usługa dotycząca budowy basenów wraz z ich dostawą i montażem na działkach, pomimo faktu, iż nie są one przenośne (baseny są na stałe połączone z podłożem i nie ma możliwości ich swobodnego przenoszenia) podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23% VAT. W związku z tym, iż budowa basenu nawet przy budynku zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym a nie posiadającym wspólnych z nim fundamentów nie może korzystać ze stawki preferencyjnej.

Należy wskazać, iż w drodze wyjątku – pod pewnymi warunkami – usługi związane z budową basenów mogą być opodatkowane stawką 8% VAT. Zastosowanie stawki preferencyjnej możliwe jest w przypadku, gdy budowa basenu następuje w obrębie bryły obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym, tj. w obiektach wymienionych powyżej.

Na potwierdzenie powyższego wskazać można jedną z interpretacji indywidualnych: pismo z dnia 23.10.2018 r., wydane przez: DKIS, 0112-KDIL1-2.4012.522.2018.2.PG. Dyrektor KIS wskazał w piśmie, iż usługa m.in. montażu basenu oraz zadaszenia w obrębie brył obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu obniżoną stawką VAT 8%. Podkreślono także, iż ,,(…) dostawa wanien z hydromasażem, wanien SPA/jacuzzi, basenów i ich zadaszeń dokonywana wraz z ich montażem w lokalach mieszkalnych nieprzekraczających powierzchni 150 m2 oraz w budynkach mieszkalnych o powierzchni poniżej 300 m2, stanowiących obiekty budowlane lub ich części zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w sytuacji, gdy są one wykonywane w ramach ich budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy jest opodatkowana - na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy - obniżoną 8% stawką podatku VAT’’.

Powyższa interpretacja została wydana na tle stanu faktycznego, w którym basen montowany był w następujący sposób:

- montażu basenu, w lokalu lub budynku mieszkalnym w specjalnie przygotowanym do tego pomieszczeniu,

-  montażu basenu przydomowego przytwierdzonego w sposób trwały do podłoża, który jest połączony z istniejącym budynkiem, instalacją wodno-kanalizacyjną oraz siecią elektryczną, a także ścianą budynku mieszkalnego.

- montażu basenu przydomowego przytwierdzonego w sposób trwały do podłoża, który jest połączony z istniejącym budynkiem, instalacją wodno-kanalizacyjną oraz siecią elektryczną, a także obudowanego specjalną obudową bądź kafelkami, mozaiką lub drewnem.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w interpretacji baseny przydomowe usytuowane były na tarasie, który jak wynikało z projektów budynków mieszkalnych należał do ich bryły i miał z nim wspólne fundamenty.

#stawkavat #basen #vat