Zwolnienie z podatku od dywidendy może nastąpić w przypadku, gdy warunek posiadania udziałów przez 2 lata nie jest spełniony w dniu dokonania wypłaty

Co do zasady wypłata dywidendy opodatkowana jest podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu), jednakże ustawodawca przewidział wyjątki od tej reguły. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)     wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)     uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)     spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4)     spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła spółka z o.o. posiadająca 100% udziałów w innej spółce z o.o., które nabyła na podstawie umowy sprzedaży. Wnioskodawca spełniał łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT jednakże podkreślił, iż nie upłynął okres 2 lat posiadania przez niego udziałów w drugiej spółce. Wskazano, iż Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać wspomnianych udziałów a także zostanie wypłacona zaliczka na poczet dywidendy dla Wnioskodawcy. Zadano pytanie, czy w przypadku niedokonywania zmian w strukturze udziałowej Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy pochodzącej z drugiej spółki w latach 2023 – 2025. Zdaniem spółki warunek posiadania udziałów nieprzerwanie przez okres 2 lat może zostać spełniony po dniu uzyskania tych dochodów. Podkreślono także, iż struktura udziałowa, tj. posiadanie 100% udziałów w drugiej spółce z o.o. nie ulegnie zmianie w okresie kolejnych 2 lat, w związku z czym skorzystanie ze zwolnienia w przypadku Wnioskodawcy jest możliwe.

Ze stanowiskiem tym zgodził się Dyrektor KIS. Wskazano, iż kluczowy w tym przypadku jest brak zamiaru zmiany struktury właścicielskiej w ciągu najbliższych kilku lat. Przepisy uzależniają zwolnienie z podatku od wypłaty dywidend od spełnienia wszystkich przesłanek wymienionych w art. art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT. Dyrektor KIS podkreślił: „Wskazać należy, że w świetle przepisu art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat. Z takim przypadkiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w Spółce B. sp. z o.o. i uzyska zaliczkę na poczet dywidendy od B sp. z o.o. przed upływem okresu dwuletniego nieprzerwanego posiadania udziałów. Jednakże Wnioskodawca we wniosku deklaruje, że nie zamierza zbywać w przeciągu najbliższych dwóch lat udziałów w B sp. z o.o., ponieważ jak zaznacza - Spółka córka ma przynosić Spółce matce dochody w długim okresie.”

W związku z powyższym należy wskazać, iż spełnienie wszystkich przesłanek wymienionych w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT przez Wnioskodawcę, tj.:

1)     wypłacającym dywidendę jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)     uzyskującym dochody (przychody) z tytuły udziału w zyskach osób prawnych jest Wnioskodawca, tj. spółka podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej,

3)     Wnioskodawca posiada 100% udziałów w kapitale spółki,

4)     Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym,

a także brak zamiaru zmiany struktury właścicielskiej w ciągu najbliższych lat przesądza o zwolnieniu wypłaty dywidendy z podatku dochodowego.

Kluczowy w tym przypadku jest także przepis wynikający z art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, zgodnie z którym Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Źródło: interpretacja indywidualna z dnia 22.05.2023 r., wydana przez: Dyrektora KIS, nr 0111-KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM