Najem nieruchomości od wspólnika a estoński CIT
Działanie takie jak najem nieruchomości od wspólnika niesie za sobą wysokie ryzyko rozpoznania ukrytego zysku po stronie podmiotu powiązanego. Aby je wykluczyć, z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła spółka celowa powołana w celu prowadzenia działalności hotelarskiej.
Spółka wynajmuje nieruchomość od podmiotu powiązanego celem wykonywania swojej działalności gospodarczej. We wniosku spółka argumentowała, iż brak przeniesienia własności nieruchomości do spółki wynika z modelu biznesowego grupy, do której należy, a sama wypłata świadczenia w postaci zapłaty za najem nieruchomości nie będzie służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego. W ocenie spółki, sama transakcja została zawarta na warunkach rynkowych a powiązanie stron nie miało wpływu na warunki zawarcia umowy. Wskazała również, że została wyposażona przez wspólników w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności. Tym samym stała jednocześnie na stanowisku, iż wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu w związku z wynajmowaniem od niego nieruchomości, nie stanowi ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem spółki. Jak zauważył, w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytego zysku. Ten sam przepis wskazuje również, że świadczenia wykonywane bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działania i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, nie są objęte dochodem z tytułu ukrytego zysku.
Dyrektor KIS wskazał także, że w przypadku rozpatrywania przedmiotowej sprawy kluczowe jest nie tylko ustalenie rynkowości transakcji, ale również fakt, czy do transakcji doszłoby pomimo nieuczestniczenia w niej podmiotu powiązanego. Nie bez znaczenia w sprawie pozostaje również przyjęty przez grupę model biznesowy, tj. opierający się na podziale działalności gospodarczej grupy na szereg spółek celowych. Jak wskazał Dyrektor KIS:
„Najem nieruchomości, która jest niezbędna do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników majątkowych wynika z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, wynajem nieruchomości nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż wkładu do Spółki. Do zawarcia umowy najmu doszłoby również (i to na takich samych warunkach), gdyby umowa była zawierana z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką.
W świetle powyższego, wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu najmu nieruchomości nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT.”
Źródło: interpretacja indywidualna z dnia 26.10.2023 r., wydana przez: Dyrektora KIS, 0114-KDIP2-2.4010.427.2023.2.AP
