OBNIŻONA STAWKA VAT W ZAKRESIE WSTĘPU NA SIŁOWNIE I USŁUGI DODATKOWE – WYROK TSUE
- Wysłane przez Łukasz Kołodziejczyk
- Kategorie VAT
- Data 17 listopad 2022
Podatek VAT jest jednym z najważniejszych podatków budżetowych. Stawka podstawowa tej daniny w Polsce wynosi aktualnie 23%, ale polska ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uVAT”) zakłada liczne przypadki, w ramach których możliwe jest skorzystanie z preferencyjnych stawek, jak np. stawki 8%. Polska ustawa o VAT powinna pozostawać w zgodzie z przepisami unijnymi, a mianowicie z Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa”).
22 września 2022 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wydał wyrok (w sprawie C-330/21, dalej: „Wyrok”) mającej za przedmiot wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym (postępowanie The Escape Center BVBA [dalej: „Spółka”] przeciwko Belgische Staat).
Wniosek dotyczył wykładni art. 98 ust. 2 Dyrektywy w związku z pkt 14 załącznika III do tej dyrektywy. Spółka prowadzi siłownię a spór z państwem belgijskim dotyczy stosowania obniżonej stawki VAT do działalności Spółki. Wspomniany załącznik III Dyrektywy jest wykazem towarów i usług, do których można zastosować obniżone stawki VAT (o których mowa w art. 98 Dyrektywy 112). Z kolei art. 98 Dyrektywy stanowi, że państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone, które mogą mieć zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III.
Na gruncie belgijskiej ustawy o VAT dopuszcza się stosowanie obniżonej stawki VAT w wysokości 6% do określonych towarów i usług z zastrzeżeniem, że obniżona stawka nie może być stosowana, gdy usługi stanowią dodatkową część w ramach złożonej umowy, której głównym przedmiotem są inne usługi.
Stan faktyczny był taki, że Spółka prowadziła siłownię i sprzedawała dostęp do korzystania z siłowni, czyli korzystania ze sprzętu w celu wzmacniania kondycji fizycznej i rozwijania muskulatury. Korzystanie z tego sprzętu mogło się odbywać indywidualnie lub w grupach ze wsparciem lub bez wsparcia. Poza tym Spółka oferowała usługi treningu personalnego i zajęcia grupowe. W związku z tym pytanie prejudycjalne sądu belgijskiego dotyczyło ustalenia, czy świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT. Pytanie zatem było istotne, ponieważ ewentualne przyznanie prawa do korzystania ze stawki obniżonej wpłynęłoby na niższe ceny korzystania z usług trenerów personalnych i instruktorów zajęć grupowych. Wątpliwości w zakresie stosowania obniżonej stawki VAT do usług treningów grupowych i wstępu na obiekty sportowe dotykały również polskich podatników. Szereg pozytywnych rozstrzygnięć na gruncie krajowym został wydany, o czym więcej w ostatniej części niniejszego tekstu.
Zasady unijnej wykładni przepisów podatkowych stawiają na wysokim miejscu analizę celu wprowadzonych zasad. TSUE na łamach Wyroku stwierdził, że wyborem prawodawcy Unii przy wprowadzaniu analizowanych przepisów było wsparcie rzeczywistego uprawiania sportu i wychowania fizycznego. Niewłaściwe jest skupienie się wyłącznie prawie dostępu do obiektów sportowych. Z kolei celem całego załącznika III Dyrektywy jest uczynienie niektórych, uważanych za szczególnie niezbędne usług, tańszymi dla konsumenta.
TSUE przyznał, że obniżona stawka VAT bez wątpienia przysługuje sprzedawanemu prawu do korzystania z obiektów sportowych wraz ze wsparciem w zakresie odpowiedzialnego korzystania ze sprzętu siłowni (w analizowanym stanie faktycznym chodzi o dostęp do siłowni). Jednakże, wątpliwości mogą budzić pozostałe usługi oferowane przez Spółkę, czyli treningi indywidualne i grupowe.
TSUE wskazał, że elementy takie jak, dostęp do siłowni, konieczny nadzór nad korzystaniem z urządzeń (indywidualny lub grupowy) stanowią elementy powiązane i tym samym jedno świadczenie. Jednakże, jeśli nadzór/wsparcie jest przede wszystkim nauczaniem lub trenowaniem dyscypliny sportowej, to sytuacja jest zgoła odmienna. Trybunał wskazał również, że istotną przesłanką do stwierdzenia jednego świadczenia jest fakt, że sprzedawane pakiety dają dostęp do wszystkich pomieszczeń siłowni i zajęć grupowych, bez rozróżniania.
Ostateczny wniosek sformułowany przez TSUE brzmi następująco:
„Artykuł 98 ust. 2 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w związku z pkt 14 załącznika III do tej dyrektywy
należy interpretować w ten sposób, że:
świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce podatku od wartości dodanej, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania”.
Co ciekawe, stanowiska polskich organów podatkowych wobec 8% stawki VAT w stosunku do sportowych zajęć grupowych są dość korzystne. Pozytywne informacje stawkowe można znaleźć pod poniższymi sygnaturami:
- WIS z dnia 5.08.2021 r. (0112-KDSL1-1.440.136.2021.2.AK) w sprawie: wstęp na zajęcia grupowe pod opieką wykwalifikowanego instruktora,
- WIS z dnia 4.10.2021 r. (0112-KDSL2-1.440.199.2021.2.BK) w sprawie: zajęcia grupowe typu fitness prowadzone przez instruktorów,
- WIS z dnia 23.03.2022 r. (0112-KDSL1-1.440.308.2021.2.AKU) w sprawie: usługa - udostępnienia (…) w hali sportowej w celu korzystania ze ścianki wspinaczkowej pod nadzorem operatora ściany.
Łukasz Kołodziejczyk
email: lukasz.kolodziejczyk@ltca.pl
Łukasz jest konsultantem podatkowym. Ukończył prawo oraz filozofię na Katolickim Uniwersytecie Lubelskim. Doświadczenie zawodowe zdobywał w kancelarii doradztwa podatkowego, funduszach VC oraz prowadząc własne biuro rachunkowe. W LTCA zajmuje się podatkiem VAT i CIT. Łukasz przygotowuje projekty opinii podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne, wiążących informacji stawkowych oraz pism do sądów administracyjnych. Opracowuje również researche podatkowe i artykuły branżowe.