Odliczanie VAT od upominków dla pracowników
W opinii organów podatkowych nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu upominków dla pracowników. Jednocześnie brak prawa do odliczenia powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania.
Spis treści:
VAT naliczony
W ciągu całego roku firmy mają wiele okazji, aby wręczać swoim pracownikom upominki m.in. przy okazji świąt czy jubileuszy, a także przy szczególnych wydarzeniach w życiu pracowników np. ślub czy narodziny dziecka.
Czy, w związku z powyższym, podatnicy mogą odliczyć podatek naliczony związany z takimi zakupami? Czy zastosowanie mają przepisy o nieodpłatnym przekazaniu towarów?
W pierwszej kolejności, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego, ma zamierzony związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a wynika z dobrej woli pracodawcy. Z kolei, potrzeby pracownicze to te, do których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów Kodeksu pracy czy BHP.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że nieodpłatne przekazane na rzecz Pracowników upominków nie ma zarówno ogólnego, jak i pośredniego związku z działalnością gospodarczą, gdyż stanowi świadczenia wynikające z dobrej woli Pracodawcy. Służy zaspokojeniu osobistych/prywatnych potrzeb Pracowników.
Takie stanowisko zajął przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2024 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.71.2024.2.AR, i wskazał iż:
„Ww. wydatki ponoszone przez Państwa w związku z nabyciem upominków okolicznościowych (towarów) oraz voucherów nie są/nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano powyżej służą one do zaspokojenia potrzeb prywatnych pracowników.
Zatem, Spółce nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dotyczących wydatków na zakup ww. upominków okolicznościowych przekazywanych pracownikom w formie towarów (...) oraz voucherów, gdyż nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.”
VAT należny
Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2)wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Jak wynika z powyższego, w przypadku nieodpłatnego wydania towaru na cele osobiste pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastosowanie znajdzie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.
Z kolei brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem VAT.
Jak wskazuje Dyrektor KIS w cytowanej wyżej interpretacji:
„Przyznawane pracownikom upominki okolicznościowe nie mają/nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną Spółki - mają/będą miały charakter konsumpcyjny i będą związane z zaspokajaniem potrzeb osobistych pracowników Spółki. Zatem, nieodpłatne przekazanie upominków okolicznościowych na rzecz pracowników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem nie są spełnione wszystkie przesłanki z art. 7 ust. 2 ustawy.”
Podsumowując, upominki dla pracowników mogą pozostać neutralne na gruncie VAT – ani nie dają prawa do odliczenia podatku VAT, ani nie podlegają opodatkowaniu przy nieodpłatnym przekazaniu.
