Partycypacja dewelopera w kosztach budowy przyłącza a VAT
W toku przedsięwzięć deweloperskich częstym przypadkiem jest sytuacja, w której deweloper partycypuje w kosztach budowy przyłączy do nowo budowanych nieruchomości.
Problematyczne jest natomiast ustalenie czy partycypacja w kosztach takiej inwestycji (tj. budowy przyłącza), stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu VAT za odpłatne świadczenie usług przez przedsiębiorcę realizującego pracę (tj. budowę przyłącza) na rzecz dewelopera.
Aby ustalić, czy partycypacja w kosztach budowy przyłącza stanowi świadczenie usług konieczne jest ustalenie, czy stanowi ona odpłatność za świadczenie usługi.
Odpłatne świadczenie usług
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Budowa przyłącza
Dla dewelopera możliwość przyłączenia budynków do sieci wodno-kanalizacyjnej jest warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży budynków. Gdyby bowiem taka infrastruktura nie powstała, deweloper nie miałby możliwości kontynuowania inwestycji. W związku z powyższym istnieje zatem bezpośredni konsument ww. świadczenia. Powyższe przesądza natomiast za uznaniem, iż partycypacja w kosztach budowy takiego przyłącza stanowi w istocie zapłatę za świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na powyższe wskazują zarówno organy w treści wydawanych interpretacji jak i sądy administracyjne (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 25 maja 2022 r., sygnatura akt: I SA/Gd 1445/21).
