Powtarzające się świadczenia niepieniężne a model estoński
W przypadku korzystania z ryczałtu od dochodów spółek mogą pojawiać się wątpliwości czy wypłata wynagrodzenia z tytułu powtarzającego się świadczenia niepieniężnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.
Spis treści
- Zyski ze stosowania powtarzających się świadczeń niepieniężnych
- Ukryty zysk?
- Ryzyko
Zyski ze stosowania powtarzających się świadczeń niepieniężnych
Powtarzające się świadczenia niepieniężne mogą być korzystną formą wypłaty środków na rzecz wspólników spółki – także wspólników spółki korzystającej z modelu estońskiego.
Zaletami powtarzających się świadczeń niepieniężnych (ale tylko prawidłowo wdrożonych) są przede wszystkim brak składek na ubezpieczenia społecznie i ubezpieczenie zdrowotne. W niektórych przypadkach (jeśli dochody znajdą się w I progu) korzyścią może być opodatkowanie wypłacanego wynagrodzenia wg. skali podatkowej.
Niewątpliwą korzyścią może być także brak opodatkowania wynagrodzenia z tego tytułu jako ukrytego zysku.
Ukryty zysk?
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega m.in. dochód z tytułu ukrytych zysków (wysokość ukrytych zysków). Przy czym zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT poprzez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Co prawda powtarzające się świadczenia niepieniężne są to co do zasady świadczenia odpłatne, jednakże jak wynika z interpretacji wydawanych przez Dyrektora KIS, istotne jest to, aby były one wypłacane niezależnie od osiągnięcia zysku bądź poniesienia straty, a zatem nie będzie stanowią one wypłat równoważnych dystrybucji zysku.
Takie stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacjach indywidualnych z:
- 31 marca 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.31.2023.2.BJ,
- 2 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.7.2023.1.ASK,
- 11 stycznia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.733.2022.1.SG,
- 12 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.117.2022.1.OK,
- 9 grudnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.675.2022.1.SH,
- 8 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.337.2022.2.AR,
- 18 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.216.2022.2.AR
Jednakże jak wynika z powołanych interpretacji indywidualnych, aby wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie stanowiło ukrytego zysku spełnione muszą być poniższe warunki:
- wynagrodzenie ma charakter rynkowy (także z art. 176 2 KSH wynika, że wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie),
- świadczenia te są niezbędne jako usługi o charakterze wsparcia w realizacji działalności spółki,
- świadczenia nie dotyczą usług o charakterze zarządczym i nie są one związane z kierowaniem lub zarządzaniem spółką,
- wynagrodzenie przysługuje także w przypadku osiągnięcia straty,
- wykonywanie tych świadczeń nie może być związane z tym, że wspólnicy nie zadbali o wyposażenie spółki w niezbędne aktywa do prowadzenia działalności.
Ryzyko
Ponadto należy zadbać, aby wykonywane świadczenia faktycznie miały charakter powtarzających się świadczeń niepieniężnych – muszą być:
- powtarzające się - czyli regularne, cykliczne, wykonywane co jakiś czas; nie może być jednakże jednorazowe, stałe bądź ciągłe (realizowane bez przerwy, a przynajmniej bez uchwytnych przerw),
- niepieniężne - nie może polegać na dofinansowywaniu spółki (wpłatach gotówki, wnoszeniu wkładów).
Jeśli świadczenie nie będzie stanowiło powtarzającego się świadczenia niepieniężnego, to wynagrodzenie wypłacane z tego tytułu może stanowić ukryty zysk. W przypadku nadużycia tego preferencyjnego sposobu rozliczeń ze wspólnikiem może dojść także do zarzucenia przez organy podatkowe, że dochodzi do unikania opodatkowania (o czym można przeczytać w artykule „Art. 176 KSH ryzykowny dla spółek opodatkowanych estońskim CIT”.
O powtarzających się świadczeniach niepieniężnych przeczytasz także tutaj:
