Premie i nagrody w uldze B+R – stanowisko NSA

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 listopada 2024 r. (sygn. II FSK 226/22) jednoznacznie określił zasady uwzględniania premii i nagród w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Sprawa dotyczyła interpretacji art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, który odnosi się do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R. Według tego przepisu, za koszty kwalifikowane uznaje się należności pracownicze poniesione w danym miesiącu, uwzględniając czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do całkowitego czasu pracy pracownika w tym okresie.

Wcześniejsza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.549.2020.2.JKT) wskazywała, że proporcję zaangażowania w działalność B+R należy odnosić do okresu, za który wypłacana jest premia lub nagroda. Oznaczało to, że np. premia roczna powinna być rozliczana według proporcji za cały rok, a nie jedynie za miesiąc, w którym została wypłacona. Spółka, która wystąpiła o interpretację, nie zgodziła się z takim podejściem i skierowała sprawę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. WSA przyznał rację podatnikowi, a ostatecznie Naczelny Sąd Administracyjny podtrzymał to stanowisko.

NSA w uzasadnieniu wyroku podkreślił, że kluczowe znaczenie ma literalne brzmienie przepisu. Sąd wskazał, że skoro ustawodawca wielokrotnie odnosi się do "danego miesiąca", to nie można rozszerzać tej definicji na inne okresy. Oznacza to, że premię lub nagrodę należy rozliczać zgodnie z proporcją obliczoną dla miesiąca, w którym świadczenie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Orzeczenie NSA wskazuje jednoznacznie, że dla prawidłowego wyliczenia kosztów kwalifikowanych kluczowy jest miesiąc faktycznego poniesienia wydatków, a nie okres, którego dotyczą. Podatnicy mogą zatem stosować bardziej przewidywalne i klarowne zasady przy rozliczaniu premii oraz nagród w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.