Procedura uproszczona w transakcji trójstronnej także dla 4 podmiotów
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2023 roku sygn. 0114-KDIP1-2.4012.336.2023.1.RM potwierdził, że procedura uproszczona może znaleźć zastosowanie
w stosunku do transakcji trójstronnej, w której uczestniczą więcej niż trzy podmioty.
Spis treści:
- Przepisy ustawy o VAT
- Stanowisko wnioskodawcy i podejście Dyrektora KIS
Przepisy ustawy o VAT
Przypomnijmy, że zgodnie z ustawą o VAT ilekroć w ustawie mowa o wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej - rozumie się przez to transakcję, w której są spełnione łącznie następujące warunki:
- a) trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności,
- b) przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.
Przez procedurę uproszczoną rozumie się procedurę rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, polegającą na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
- a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT,
- b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,
- c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,
- d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,
- e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.
Zastosowanie procedury uproszczonej w odniesieniu do transakcji trójstronnej powoduje, że drugi w kolejności podmiot w łańcuchu nie musi się rejestrować w celu rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru w państwie, w którym kończy się transport. VAT jest rozliczany przez trzeciego w kolejności podatnika.
Stanowisko wnioskodawcy i podejście Dyrektora KIS
We wniosku o interpretację, wnioskodawca wskazał, że jest spółką zarejestrowaną do VAT we Włoszech. Wnioskodawca nabywał towary z Niemiec, Rumunii lub Wielkiej Brytanii (jeszcze przed Brexitem). Następnie sprzedawał ten towar do polskiego podatnika VAT, a ten odsprzedawał towar do klienta końcowego w Polsce. Towar był transportowany bezpośrednio od producenta z Niemiec, Rumunii lub Wielkiej Brytanii do Polski, do klienta końcowego. W łańcuchu uczestniczyły więc 4 podmioty.
Wnioskodawca chciał potwierdzić, że w tym przypadku może zastosować procedurę uproszczoną w odniesieniu do transakcji trójstronnej. Uzasadniając swoje stanowisko wskazał, że przy założeniu, że warunki do rozpoznania procedury uproszczonej są spełnione, nie ma przeszkód do jej zastosowania, jeśli w łańcuchu uczestniczą więcej niż 3 podmioty. Zdaniem wnioskodawcy Dyrektywa VAT nie precyzuje, ile podmiotów powinno uczestniczyć w transakcji łańcuchowej, aby możliwe było zastosowanie procedury uproszczonej (nie wskazano w niej żadnej liczby uczestników). Tym samym, przepisy polskiej ustawy o VAT należy interpretować prounijnie, czyli w taki sposób, że procedura uproszczona może być stosowana w odniesieniu do transakcji łańcuchowych, w których uczestniczą nawet więcej niż trzy podmioty - pod warunkiem jednak, że procedura uproszczona jest stosowana tylko w odniesieniu do dostaw pomiędzy trzema uczestnikami transakcji łańcuchowej.
Dyrektor KIS uznał zaakceptował stanowisko wnioskodawcy i uznał je za prawidłowe.
