Spółka w likwidacji a niższy podatek od nieruchomości
Zaprzestanie wykorzystywania gruntów, budynków i budowli w działalności gospodarczej spółki w likwidacji i m.in. zaprzestanie dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych, powoduje przerwanie funkcjonalnego powiązania ich z przedsiębiorstwem spółki. Zatem podwyższona stawka podatku od nieruchomości nie będzie miała zastosowania, a budowle przestaną być opodatkowane – potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 maja 2024 r., sygn. akt. III FSK 825/22.
- Stan faktyczny
- Stanowisko organu podatkowego
- Stanowisko sądów administracyjnych
Stan faktyczny
Wnioskodawcą zaskarżonej interpretacji indywidualnej była Spółka Akcyjna w likwidacji. Zakładała ona, że trwająca procedura likwidacji potrwa kilka miesięcy, a w jej trakcie zostaną spełnione wszystkie zobowiązania wobec pracowników i kontrahentów spółki. Wygaszenie działalności wyznaczono na dzień 28 lutego 2021 r. Po tym czasie spółka prowadziła wyłącznie czynności mające na celu ściąganie wierzytelności, wypełnienie zobowiązań oraz upłynnienie majątku. Ponadto, od 1 marca 2021 r., spółka nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od posiadanych budynków i budowli
Stanowisko organu podatkowego
Wnioskodawca wystąpił do organu podatkowego (Burmistrza) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącym tego, czy w związku z trwającym procesem likwidacji oraz zakończeniem faktycznego prowadzenia działalności gospodarczej, spółka jest uprawniona stosować w stosunku do posiadanych gruntów i budynków stawkę dla gruntów i budynków pozostałych przewidzianych w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c oraz pkt 2 lit e ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Równolegle spółka zapytała, czy posiadane budowle przestana podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, skoro przestaną być związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zdaniem spółki, grunty, budynki i budowle będące w jej posiadaniu, które nie są wykorzystywane i nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej, z uwagi na zmianę celu istnienia spółki, którym nie jest już zarobkowy charakter, ale całkowite zakończenie działalności i jej likwidacja. Wobec tego, nie powinny być uznane za związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Co za tym idzie, w stosunku do gruntów i budynków będą miały zastosowanie obniżone stawki podatku od nieruchomości. Natomiast, budowle nie będą podlegać opodatkowaniu.
Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Stwierdził, że spółka w likwidacji, aż do jej likwidacji, wykreślenia z KRS i ustania jej bytu jako osoby prawnej, pozostaje przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy podatkowej. Proces ten nie powoduje, że przedmioty opodatkowania znajdujące się w posiadaniu przedsiębiorcy, przestają być związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Stanowisko sądów administracyjnych
Sprawa ta została zaskarżona najpierw do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, a następnie do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Sądy te zgodnie stwierdziły, że proces likwidacji spółki nie powoduje automatycznego uznania, że nieruchomości znajdujące się w jej posiadaniu, nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, o ile taka działalność jest wykonywana, a przedmioty takie służą jej celowi.
Jednakże, na gruncie omawianej sprawy, zdaniem sądów administracyjnych, nieruchomości wskutek likwidacji, co wiąże się z brakiem dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych - przestały być funkcjonalnie powiązane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez spółkę i nie mogą być nawet potencjalnie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
Podkreślono, że zgodnie z wyrokiem Trybunały Konstytucyjnego z dnia 24 lutego 2021 r., sygn. akt SK 39/19, sam fakt posiadania nieruchomości przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą nie uzasadnia twierdzenia, że wszystkie posiadane przez niego nieruchomości są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Związek ten powinien być oparty na faktycznym lub nawet potencjalnym wykorzystywaniu danej nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem, dla posiadanych gruntów i budynków możliwe jest stosowanie obniżonej stawki podatku od nieruchomości tj. stawek pozostałych przewidzianych w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c oraz pkt 2 lit e ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Budowle zaś przestają być opodatkowane.
