Wydatki na budowę drogi na działce gminy w kosztach CIT

Spółki realizując swoje inwestycje, bardzo często podejmują działania mające na celu poprawę lub zwiększenie atrakcyjności danej inwestycji. W praktyce oznacza to ponoszenie dodatkowych kosztów związanych z infrastrukturą znajdującą się w bezpośrednim sąsiedztwie inwestycji, m.in. z budową lub modernizacją dróg dojazdowych, chodników, oświetlenia ulicznego, a nawet terenów zielonych czy placów zabaw. Takie działania bowiem mają wpływ na atrakcyjność danej lokalizacji i postrzeganie jej przez potencjalnych nabywców lub najemców.

Czy w takim razie koszty poniesione np. na budowę drogi dojazdowej, która została przekazana gminie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na gruncie CIT?

Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej tego typu koszty mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w CIT – takie stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.57.2025.4.MR1.

Okoliczności sprawy

Spółka zrealizowała inwestycję polegającą na budowie galerii handlowej, a po jej oddaniu do użytkowania wynajęła powierzchnie komercyjne najemcom. W bezpośrednim sąsiedztwie galerii znajduje się działka należąca do gminy.

Aby zapewnić odpowiednią komunikację z galerią handlową, a także w związku z przepisami nakładającymi na inwestora obowiązek zapewnienia dostępu komunikacyjnego do nowo powstałych obiektów, spółka zawarła z gminą umowę, w której zobowiązała się do wykonania drogi dojazdowej, montażu oznakowania pionowego i poziomego oraz instalacji sygnalizacji świetlnej. Po zakończeniu prac i spełnieniu wszystkich formalności, spółka nieodpłatnie przekaże gminie wykonaną infrastrukturę drogową, a także przeniesie na nią prawa własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej dokumentacji.

Uzasadnienie

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem podatnika i uznał, że przedmiotowe wydatki „(…) nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach (…)”, lecz stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów. W związku z tym, właściwym momentem dla rozpoznania przez spółkę kosztów uzyskania przychodów, będzie moment przekazania inwestycji drogowej.