Wynagrodzenie za prowadzenia spraw spółki a VAT
Z uwagi na niskie obciążania podatkowo-składkowe w praktyce często spotykanym rozwiązaniem jest pobieranie przez komplementariuszy spółki komandytowej wynagrodzenia za prowadzenia spraw spółki. Przypomnijmy, iż co do zasady, za prowadzenie spraw spółki wspólnikowi nie przysługuje wynagrodzenie (art. 46 k.s.h. w zw. z art. 103 k.s.h.). Jest to jednak regulacja o charakterze dyspozytywnym, co oznacza, że w umowie spółki można zastrzec prawo do wynagrodzenia dla wspólnika prowadzącego sprawy spółki.
Takie wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki wypłacane wyłącznie w oparciu o umowę Spółki i uchwałę wspólników stanowi przychód z innych źródeł zgodnie z art. ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT (opodatkowany skalą podatkową). Powyższe potwierdza m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 10 marca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.18.2022.1.KS.
Jednocześnie tak ustanowione wynagrodzenie nie stanowi tytułu do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Powyższe potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna wydana przez ZUS z dnia 14 lutego 2023 r. nr WPI/200000/43/131/2023.
W efekcie zatem wynagrodzenie w skali roku do 30.000 zł nie podlega żadnym obciążeniom publicznoprawnym, wynagrodzenie przewyższające 30.000 zł, a nieprzekraczające 120.000 zł rocznie jest objęte stawką 12% PIT, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę stawką 32% PIT.
Jak czynności wykonywane w ramach prowadzenia spraw spółki są natomiast kwalifikowane z perspektywy podatku VAT?
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Ponadto dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Na tle powyższych rozważań uznać należy, iż w rozpatrywanym przypadku, mamy zatem do czynienia z usługami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, w analizowanej sprawie:
- wspólnik świadczy na rzecz spółki usługę, ta zaś jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
- usługa jest świadczona za wynagrodzeniem,
- istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Z uwagi na wcześniejsze wątpliwości, 1 lipca 2015 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną (nr PT8.8101.280.2015TKE), w której potwierdził, że prowadzenie spraw spółki komandytowej za wynagrodzeniem przez jej komplementariusza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
#VAT #176kshwosobowych
