Opodatkowanie w Polsce dochodów osiąganych na Malcie za pośrednictwem spółki Limited Partnership uznanej za zakład.

Dochody uzyskane przez polskiego rezydenta na Malcie za pośrednictwem Spółki transparentnej podatkowo (Limited Partnership) nie będą opodatkowane w Polsce, tak orzekł DKIS w interpretacji z dnia 3.01.2023 r. Przychodów tych nie dolicza się do przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce, opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie wykazuje się ich również w zeznaniu rocznym PIT-28. Znaczenie ma tu, że poza tymi dochodami Wnioskodawca nie uzyskuje w Polsce przychodów podlegających opodatkowaniu wg skali. Dochody Spółki LP nie podlegają opodatkowaniu na Malcie, są dzielone pomiędzy wspólników Spółki. Spółka na Malcie posiada wynajmowane biuro, a przedmiot działalności polega głównie na świadczeniu usług podmiotom zagranicznym w zakresie: analizy potrzeb, projektowania i tworzeniu oprogramowania oraz wynajmowaniu powierzchni reklamowej w Internecie. Usługi te świadczy Wnioskodawca i wspólnik, zarówno w Polsce, na Malcie jak i w każdym innym miejscu UE z dostępem do Internetu. Zdaniem Wnioskodawcy sposób opodatkowania dochodu zagranicznego z tytułu działalności prowadzonej przez spółkę osobową położoną w innym kraju jest taki sam jak sposób opodatkowania dochodów innej działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium kraju. W przypadku osób fizycznych opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (tzw. ryczałt ewidencjonowany) przychód zagraniczny wykazywany jest w załączniku PIT-28/A. Zatem np. usługi programistyczne powinno się opodatkować stawką 12%, tak jak przychody wygenerowane w Polsce. Stanowiska tego nie podzielił DKIS uznając, że jeśli Spółka LP nie podlega opodatkowaniu na Malcie, gdyż nie jest to „spółka” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uczestnictwo w Spółce LP oraz prowadzenie działalności na Malcie przez Spółkę LP powoduje powstanie zakładu na terytorium Malty w rozumieniu art. 5 ust. 1 UPO w zw. z art. 5a pkt 22 PIT. Źródło dochodów uzyskanych z tytułu uczestnictwa w Spółce LP jest położone na terytorium Malty, dlatego do określenia źródła dochodów oraz zasad opodatkowania tych dochodów jest niezbędne odwołanie się do postanowień UPO. Zatem dochody uzyskiwane z tytułu udziału w zysku Spółki LP będą stanowić zyski z działalności gospodarczej osiągane za pośrednictwem stałego zakładu, które zgodnie z postanowieniami art. 7 UPO podlegają opodatkowaniu na terytorium Malty. UPO przewiduje metodę wyłączenia z progresją. Stąd dochody uzyskane za granicą są zwolnione od podatku w Polsce. Wnioskodawca jest rezydentem w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która opodatkowana jest ryczałtem. Nie osiąga innych dochodów opodatkowanych wg skali. Stosownie do art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przepisy art. 27 ust. 8-9a PIT stosuje się odpowiednio. Zatem, w przypadku przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zastosowanie tej metody unikania podwójnego opodatkowania oznacza, że przychód osiągnięty za granicą nie ma wpływu na wysokość stawki ryczałtu, którą opodatkowane są przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce. W zeznaniu PIT-28 podatnik nie uwzględnia przychodów uzyskanych za granicą. Nie załącza również PIT/ZG. Dochody te nie mają wpływu na dochody opodatkowane wg skali podatkowej, ponieważ takie nie zostały osiągnięte w Polsce. Brak obowiązku wykazywania w Polsce dochodów uzyskanych za granicą dotyczy jednak tylko zarobków uzyskanych w krajach, w rozliczeniu z którymi obowiązuje tzw. korzystna umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania – zawierająca metodę wyłączenia z progresją. Jeżeli wnioskodawca rozlicza się w Polsce ryczałtem i składa PIT-28, to nie wykazuje w nim dochodów uzyskanych z działalności, w krajach z którymi obowiązuje metoda wyłączenia z progresją. Jeżeli nie osiąga innych przychodów to nie składa również zeznania PIT-36. Natomiast w umowach z krajami, w których obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia - dochód uzyskany za granicą sumuje się z dochodem uzyskanym w Polsce i wykazuje w PIT-28. Takie same stanowisko zaprezentował również DKIS w interpretacji nr 0113-KDIPT2-1.4011.676.2021.3.AP z dnia 2.11.2021 r. Interpretacja z dnia 3.01.2023 r. DKIS nr 0112-KDIL2-2.4011.765.2022.4.AA https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/525074