Skutki podatkowe darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej powołanej w Lichtensteinie

DKIS, w interpretacji nr 0113-KDIPT2-3.4011.748.2022.1.IR z dnia 17.01.2023 r., podzielił stanowisko Wnioskodawcy, że: 1) Fundacja powołana w Lichtensteinie będzie stanowić dla Wnioskodawcy zagraniczną jednostkę kontrolowaną CFC (w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 3 PIT), 2) dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny udziałów, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da w związku z art. 30dh ust. 3 Ustawy PIT, 3) dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny udziałów, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy PIT, art. 17 ust. 1 pkt 9 PIT ani jakiegokolwiek innego przepisu PIT. Wnioskodawca posiada udziały, akcje i ogół praw i obowiązków wspólnika w Spółkach, które stanowią składniki jego osobistego majątku, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Wartość rynkowa aktywów przekracza 4 mln zł. Wnioskodawca jest zainteresowany skutecznym zaplanowaniem sukcesji pokoleniowej w sposób umożliwiający ochronę i zachowanie integralności zgromadzonego majątku. Bezwzględnie obowiązujące w Polsce przepisy prawa spadkowego przewidują dziedziczenie ustawowe albo testamentowe. Obecnie do grona ustawowych spadkobierców Wnioskodawcy należą Jego dzieci. Obowiązujące w Polsce przepisy wymuszają rozdrobnienie majątku spadkowego. W przypadku dziedziczenia testamentowego przez jedną osobę, pozostali spadkobiercy ustawowi mają roszczenia do spadkobiercy testamentowego o wypłatę zachowku. Tak więc, zarówno dziedziczenie testamentowe, jak i dziedziczenie ustawowe na gruncie prawa polskiego mogą doprowadzić do podważenia spójności, rozdrobnienia i podziału majątku Wnioskodawcy na kilka części. Dodatkowo, zarówno dziedziczenie ustawowe, jak i dziedziczenie testamentowe byłoby rozwiązaniem tylko na jedno pokolenie. W kolejnym pokoleniu spadkobiercy Wnioskodawcy stanęliby przed podobnymi dylematami. Wnioskodawca pragnąc ograniczenia rozdrobnienia majątku planuje powołać fundację rodzinną z siedzibą na terenie Księstwa Liechtensteinu. Fundacja ta byłaby tzw. fundacją uznaniową i nieodwołalną (ang. Discretionary lrrevocable Foundation). Fundacje tego typu posiadają osobowość prawną i status podatnika CIT oraz podlegają na terenie Księstwa Liechtensteinu opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia ich źródeł. DKIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że Fundacja będzie stanowić zagraniczną jednostkę kontrolowaną, co jednocześnie powoduje, że nie zostanie spełniony warunek utraty w całości albo w części prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia wnoszonych do Fundacji Rodzinnej składników majątku. Tak więc przepisy dotyczące Exit tax, czyli opodatkowania niezrealizowanych zysków, nie znajdują zastosowania w przedmiotowym zdarzeniu. Wnioskodawca jako założyciel i beneficjent Fundacji będzie podatnikiem podatku CFC od dochodów Fundacji, w szczególności dochodów pochodzących z otrzymywanych świadczeń pieniężnych oraz z ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów/akcji posiadanych przez Fundację. Istota fundacji polega na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji majątek fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. Wnioskodawca jako założyciel Fundacji wnosząc do niej swój majątek nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń, które podlegałaby dziedziczeniu. W związku z powyższym DKIS uznał, że wniesienie udziałów do Fundacji nie będzie miało charakteru odpłatnego zbycia udziałów, opodatkowanego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a PIT oraz nie będzie także spełniało dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 PIT, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja nie ma charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Polsce nie występowało rozwiązanie prawne wspierające sukcesję wielopokoleniową, jednak Sejm 14 grudnia 2022 r. uchwalił ustawę o fundacji rodzinnej. Uchwalona ustawa może być odpowiedzią na wyzwania i ryzyka związane z klasyczną sukcesją, z którymi mierzą się właściciele firm rodzinnych w Polsce poszukując rozwiązań poza granicami kraju. Interpretacja indywidualna DKIS z dnia 17.01.2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.748.2022.1.IR https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/527653